Отчет по практике на ОАО «НЗГА»

- выполнение обязательств  каждым учредителем по полноте  формирования уставного фонда;

- выполнение обязательств  каждым учредителем по форме  формирования уставного фонда.

При проверке расчетов с учредителями по дивидендам проверяющий устанавливает:

- обоснованность начисления  и выплаты дивидендов учредителям  с учетом финансового положения  аудируемого лица;

- обоснованность начисления  и выплаты дивидендов учредителям  с учетом выполнения обязательств  по формированию уставного фонда;

- правильность применяемых  схем корреспонденции счетов  по расчетам с учредителями.

Кроме того, при проверке расчетов с учредителями по формированию уставного фонда необходимо также убедиться:

- в правильности пересчета  валютных вкладов иностранных  инвесторов в денежные единицы  Республики Беларусь либо иностранной  валюты в доллары США;

- правильности определения  и отражения в учете курсовых  разниц между курсами пересчета  денежной единицы Республики  Беларусь, иностранной валюты в  доллары США, установленными Национальным  банком Республики Беларусь на день подписания договора о создании организации с иностранными инвестициями и на день фактического внесения вклада.

К прочей дебиторской задолженности организации относится задолженность, возникающая при расчетах с работниками по депонированным суммам; за товары, проданные в кредит; за жилищно-коммунальные услуги; за выполненные работы и оказанные услуги своим работникам, а также населению и др.

При проверке данных видов расчетов следует установить:

- причины и давность  возникновения дебиторской задолженности;

- правильность ее документального  оформления;

- правильность и своевременность  начисления квартирной платы;

- соблюдение установленных  норм, тарифов и расценок при  оплате коммунальных услуг (освещение, отопление, водоснабжение);

- обоснованность стоимости  выполненных работ и оказанных  услуг;

- своевременность и полноту погашения задолженности;

- соблюдение сроков исковой давности и меры, принимаемые организацией для ее взыскания.

При проверке расчетов с депонентами необходимо также установить причины и реальность задолженности, законность ее списания. В связи с переходом выплаты заработной платы организациями в основном через учреждения Сбербанка, ситуации с депонированием оплаты труда незначительны или вообще могут отсутствовать. Наличными денежными средствами могут выплачиваться единовременные поощрительные выплаты пенсионерам, оплата труда по договорам гражданско-правового характера, и в таких ситуациях может возникнуть необходимость депонирования этих выплат.

При проверке необходимо сверить депонированные суммы с платежными ведомостями за соответствующий период, сличить подписи депонентов в различных документах (расходных кассовых ордерах, платежных ведомостях, заявлениях, договорах подряда и т.д.), в случае необходимости пригласить отдельных депонентов для подтверждения получения ими соответствующих сумм.

В заключение проверки дебиторской задолженности рассматривают обоснованность и законность ее списания на убытки организации. Нереальные ко взысканию долги погашаются по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Также проверяется правильность составления корреспонденции счетов по каждому виду расчетов, организация аналитического учета по ним, обоснованность начисления (или возмещения) НДС по этим операциям.

К прочей кредиторской задолженности организации относится задолженность по расчетам с организациями и лицами по исполнительным документам, по имущественному и личному страхованию и по прочим операциям. При проверке данной кредиторской задолженности необходимо установить:

— документальную обоснованность расчетов с организациями и лицами по исполнительным документам (наличие постановлений судов, протоколов об административных правонарушениях, исполнительных листов на удержание алиментов и т.д.);

— обоснованность определения состава облагаемого фонда оплаты труда по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

— правильность применения установленных тарифов по вышеуказанным отчислениям;

- соблюдение порядка и  условий страхования гражданской  ответственности владельцев транспортных  средств;

- обоснованность отражения  в учете начисленных страховых  взносов по обязательному страхованию  от несчастных случаев на производстве  и профессиональных заболеваний  и по страхованию гражданской  ответственности владельцев транспортных  средств;

- полноту и своевременность  перечисления кредиторской задолженности  по вышеуказанным расчетам.

По всем видам кредиторской задолженности следует установить ее обоснованность и законность отнесения на финансовые результаты. При этом необходимо помнить о том, что на финансовые результаты относятся все виды кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

В составе расчетных операций проверке должны быть подвергнуты и операции по внутренним расчетам, и прежде всего по внутрихозяйственным, к которым относятся расчеты с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, включаемые в общий баланс объединения, в частности, расчеты по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по реализации товаров, продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности и т. п.

Эти расчеты целесообразно проверять по отдельным субсчетам счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». При проверке устанавливают законность, достоверность и правильность отражения в учете внутренних расчетных взаимоотношений.

Проверяя записи по субсчетам счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», ревизор обращает внимание на соответствие сумм, проведенных на этих субсчетах, оправдательным документам и полученным подтверждениям (авизо) и т.п.

Рассматривая внутрихозяйственные расчеты, выясняют соответствие остатков задолженности и их тождественность по регистрам синтетического и аналитического учета и отчетности.

Целью проверки расчетов по кредитам и займам является подтверждение целесообразности получения и эффективности использования полученных кредитов и кредитов.

Источниками информации проверки расчетов по кредитам и займам являются: кредитные договоры, договоры займа, дополнительные соглашения к кредитным договорам об изменении процентных ставок по кредиту, сроков возврата кредита, других условий кредитных договоров, выписки банка с приложенными к ним первичными документами по ссудным счетам, данные аналитического учета и синтетического учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», бухгалтерская отчетность.

Проверку расчетов по кредитам целесообразно проводить по видам получаемых и используемых кредитов. Поэтому в начале проверки ревизору (аудитору) необходимо установить, в каких банках и какие кредиты получены проверяемой организацией. Также следует выяснить в учреждениях банков, не было ли случаев нарушения правил кредитования со стороны проверяемой организации. Для этого следует ознакомиться с актами проверок, которые проводились работниками банков, заключениями банков по квартальным и годовым отчетам.

В ходе проверки расчетов по кредитам и займам необходимо выполнить следующие процедуры:

— произвести оценку правильности оформления заключенных кредитных договоров и договоров займа;

— подтвердить величину задолженности по кредитам и займам;

— установить обеспеченность полученных кредитов;

— проверить целевое использование кредитов и кредитов; полноту и своевременность расчетов по ним;

— подтвердить правильность учета процентов за пользование заемными средствами для целей налогообложения;

— проверить обоснованность отнесения процентов по кредитам и займам на соответствующие источники их возмещения;

— установить правильность отражения в учете курсовых разниц по кредитам, полученным в иностранной валюте;

— проверить правильность корреспонденции счетов по учету кредитов и кредитов и процентов по ним.

Анализируя договоры, проверяющий устанавливает, предусмотрены ли в них: сумма кредита с указанием валюты кредита; цель кредитования; сроки кредита; порядок и условия выдачи и погашения кредита; способ обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору; процентные ставки, порядок и сроки уплаты процентов; обязательства, права и ответственность

сторон по выдаче и погашению кредита; перечень документов и периодичность их предоставления банку.

Для подтверждения величины задолженности по кредитам и займам необходимо сопоставить данные учетных регистров учета кредитов и кредитов со счетами Главной книги и данными баланса.

В ходе проверки уточняется целевое использование полученных кредитов и кредитов. Кредитополучатель не вправе использовать кредит для: покрытия убытков; уплаты взносов в уставные фонды юридических лиц; погашение ранее полученных кредитов либо погашение кредита за другого кредитополучателя; уплаты налогов и иных платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды, страховых платежей, оплаты телеграфных и почтовых расходов; иных целей, определяемых Национальным банком Республики Беларусь.

Полноту и своевременность погашения кредитов проверяющий устанавливает по выпискам банка, при этом необходимо обратить внимание на следующие моменты:

— имеется ли просроченная задолженность по кредитам;

— причины несвоевременного возврата кредита и какие меры принимаются для их погашения.

При этом при наличии просроченной задолженности по банковским ссудам необходимо определить, как повышались процентные ставки за кредиты, так как это имеет отрицательное влияние на доходы организации.

Кроме кредитов банков организации могут привлекать средства в виде кредитов и других организаций и физических лиц или путем выпуска и размещения ценных бумаг (облигаций). Учет кредитов осуществляется на отдельных счетах 66 и 67: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Аналитический учет в ОАО «НЗГА» ведется по заимодавцам и срокам погашения кредитов.

При проверке операций с займами следует установить:

— правомочность договора кредита;

— своевременность и полноту погашения кредитов и

процентов по ним;

— достоверность отражения в учете разницы между номинальной стоимостью выпущенных облигаций и ценой, по которой они впервые размещены на рынке ценных бумаг;

— правильность отражения в учете расчетных операций с займами.

Типичные ошибки:

— отсутствие договора займа или составление его с нарушениями ГК РБ, отсутствие договора с банком о пролонгации кредита;

— ненадлежащее ведение учета расчетных операций по кредитам и займам (нарушение методологии их учета, предусмотренной Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, отсутствие аналитического учета и т.п.);

— неправильный учет расходов по уплате процентов по кредитам и займам при включении их в себестоимость и для целей налогообложения;

— нецелевое использование средств кредитов банков.

 

4 Учет основных  средств и нематериальных активов

 

Основанием для отнесения активов организации к основным средствам является Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 г. № 118 (с изменениями и дополнениями, далее – Инструкция № 118); постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 23.03.2004 № 41 «О лимите стоимости активов, учитываемых в бухгалтерском учете в составе оборотных средств» (с изменениями и дополнениями, далее - постановление № 41), Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 г. № 133 (далее – Инструкция № 133).

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в результате произведенных капитальных вложений при: сооружении, строительстве, изготовлении объектов основных средств хозяйственным способом, при их приобретении за плату у юридических и физических лиц; в качестве вклада в уставный фонд; безвозмездно (в т.ч. в результате благотворительной помощи); в обмен на другие активы; в иных случаях, установленных законодательством.

Учет основных средств осуществляется на активном счете 01 «Основные средства». Для учета амортизационных отчислений по основным средствам используется пассивный счет  02 «Амортизация основных средств».

Основные средства на предприятие могут поступать в результате: строительства, приобретения, в счет вклада в уставный фонд и т.д.

Поступление основных средств в ОАО «НЗГА» оформляют актами приема-передачи объекта основных средств (форма ОС-1), которые составляются специальной комиссией на каждый принимаемый объект. В акте дается краткая характеристика объекта, соответствие его техническим условиям, результаты пробных испытаний. Если обнаружены отдельные недоделки, то устанавливаются сроки их устранения. К акту прилагается вся техническая документация, относящаяся к принятому объекту.