Отчет по практике на ОАО «НЗГА»

Обоснованность списания материальных затрат на производственные нужды и включения их в себестоимость продукции (работ, услуг) контролируется путем сопоставления данных складов об отпуске материалов в производство с данными цехов и других подразделений о поступлении их в производство, а также путем анализа записей по кредиту счета 10 «Материалы» и дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», отражаемых в журнале-ордере № 10 или заменяющих его машинограммах.

При проверке элемента «Расходы на оплату труда» контролю подвергается правомерность выплат из фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции, и выплат, направленных на потребление, за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, или образуемых в соответствии с учредительными документами фондов.

Используя данные разработочной таблицы (машинограммы) распределения заработной платы по направлениям затрат, устанавливают правомерность отнесения начисленных сумм оплаты труда на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 08 «Вложения в долгосрочные активы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Обоснованность включения в себестоимость продукции отчислений на социальные нужды проверяется на основании записей по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетами учета производственных затрат (счета 20, 23, 25, 26, 28, 29).

Руководствуясь Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, в ходе проверки ревизор (аудитор) должен проследить, чтобы величина начисленной амортизации по каждому объекту основных средств и нематериальных активов не превышала их балансовую стоимость, а также установить обоснованность отнесения начисленной амортизации на издержки производства.

Так как элемент «Прочие затраты» объединяет широкий блок денежных затрат и отчислений, включаемых в себестоимость продукции, то в ходе проверки следует установить:

— правильность включения в затраты производства экологического налога, налога на землю, отчислений в инновационные фонды;

— обоснованность отражения в учете расходов по уплате процентов за пользование банковскими кредитами;

— законность отражения в учете расходов по командировкам, представительских расходов, расходов на рекламу, консультационных, информационных и аудиторских услуг, расходов на подготовку кадров, имея в виду то, что данные расходы в целях ведения налогового учета включаются в состав затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) в пределах утвержденных в законодательном порядке норм и др.

 

11 Учет готовой продукции  и ее реализации

 

Любое промышленное предприятие выпускает продукцию. В ОАО «НЗГА» под готовой продукцией понимается продукция, которая прошла все стадии  обработки и сдана на склад готовой продукции.

Учет готовой продукции на предприятии осуществляется на активном счете 43 «Готовая продукция». По дебету отражается поступление готовой продукции из производства на склад, по кредиту - отгрузка продукции покупателям.

Готовая продукция, выпущенная из производства, может сдаваться на склад на основании следующих документов:

1. Приемосдаточная накладная - выписывается в двух экземплярах. В ней указывается наименование продукции, количество, цена  за единицу, сумма, оттиск ОТК, кто сдал, кто принял.
2. Акт сдачи готовой продукции - выписывается в двух экземплярах: 1- кладовщику, 2 - в цех.
3. Накладная - выписывается в двух экземплярах, указывается наименование продукции, количество, цена, кто сдал, кто принял.
4. Реестр сдачи готовой продукции - указывается наименование продукции, цена,  сумма, кто сдал, кто принял.

По данной теме документы предоставлены не были, поэтому приложения отсутствуют.

При отгрузке готовой продукции покупателям обязательно должна составляться товарно-транспортная накладная в четырех экземплярах, где указывается:

1. Место, где происходит отгрузка продукции;
2. Грузоотправитель;
3. Грузополучатель;
4. Основание отпуска готовой продукции;
5. Транспорт, на котором будет осуществляться доставка продукции;
6. Вид отпускаемой продукции;
7. Цена за штуку;
8. Количество отпускаемой продукции;
9. Сумма;
10. НДС;
11. Стоимость;
12. Примечание;

Для учета выручки от реализации продукции в ОАО «НЗГА» используется активно-пассивный счет 90 «Выручка от реализации». По кредиту отражается выручка от реализации, по дебету - все расходы, связанные с реализацией и себестоимость реализованной продукции. 

К счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» могут открываться следующие субсчета:

90.1 - выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг;

90.2 - налог на добавленную стоимость;

90.3 - прочие налоги и сборы, исчисляемые  из выручки от реализации;

90.4 - себестоимость реализованной  продукции;

90.5 - управленческие расходы;

90.6 - расходы на реализацию;

90.7 - прочие доходы по текущей  деятельности;

90.8 – НДС с прочих доходов;

90.9 – прочие налоги с прочих  доходов 

90.10 - прочие расходы по текущей  деятельности;

90.11 - прибыль (убыток) от текущей  деятельности;

В бухгалтерии ОАО «НЗГА» для учета выручки от реализации продукции по счету 90 ведется журнал-ордер №6. У стандартного журнала ордера кредит состоит из 4 разделов, где отражаются все суммы выручки, полученные от покупателей за товарную продукцию. Также по кредиту отражается выручка, полученная от предоставления услуг.

Дебет журнала-ордера состоит из 5  разделов, где отражены суммы затрат предприятия, связанные с реализацией продукции в разрезе счетов.

В ОАО «НЗГА» моментом реализации продукции выбран метод «по отгрузке продукции». При данном методе  учета выручки учет товаров отгруженных не осуществляется. Таким образом, в бухгалтерии будут составлены записи:

1. На сумму отгруженной продукции в адрес покупателя:

Д-т 62    К-т 90.1   

2. На сумму списанной себестоимости реализованной продукции

Д-т   90.4   К-т  43.1   

3. На сумму денег, поступившую от покупателей

Д-т   51     К-т  62   

4. На сумму НДС:

Д-т   90.2   К-т 68.

5. Списание расходов обслуживающих производств и хозяйств:

Д-т 90.10    К-т   29

6. Списание отклонения в стоимости собственной продукции:

Д-т  90.10   К-т 16.2   

7. Списание коммерческих расходов и издержек обращения:

Д-т   90.10      К-т  44   

8. Списаны расходы на выпуск продукции:

Д-т   90.10    К-т  40    

9. Списана стоимость сырья:

Д-т  90.10     К-т   10.1   

10. Финансовый результат от реализации продукции (прибыль):

Д-т 90.11    К-т   99

 

12 Учет финансовых результатов  деятельности предприятия

 

По окончании отчетного периода (месяца, квартала, полугодия, года) организация (предприятие) определяет результат своей хозяйственной деятельности.

Под финансовым результатом деятельности субъекта хозяйствования понимается сумма прибыли или убытка, т.е. разность между доходами и расходами.

Доходы подразделяются на 3 группы:

1. Доходы по текущей деятельности.

2. Доходы и расходы по инвестиционной деятельности.

3. Доходы и расходы по финансовой деятельности.

Доходами по видам деятельности организации является выручка от реализации за вычетом:

1. налога на добавленную стоимость (НДС), акцизов и иных налогов, поступивших в составе выручки и подлежащих перечислению в бюджет;
2. суммы, поступившей от третьих лиц в пользу комитента по договорам комиссии или консигнации, доверителя, по договорам поручения и иным аналогичным договорам;
3. суммы, поступившей в качестве авансов, задатков, предварительной оплаты за товары, готовую продукцию (работы, услуги);
4. стоимости полученного в залог имущества;
5. поступления имущества, в том числе денежных средств, ранее переданных третьим лицам на условиях возвратности, в том числе получаемых в качестве погашения ранее предоставленных займов;
6. вкладов, внесенных другими организациями в ее уставный фонд, в рамках договора простого товарищества в размерах, установленных договорами.

Согласно п. 14 Инструкции № 102 в состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются:

• доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений;
• суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации;
• суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов;
• доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций;
• доходы и расходы по договорам о совместной деятельности;
• доходы и расходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других организаций (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);
• суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);
• суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения, признаваемые доходами (расходами) в соответствии с законодательством;
• доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение инвестиционных активов;
• стоимость инвестиционных активов, полученных или переданных безвозмездно;
• доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости;
• проценты, причитающиеся к получению;
• прибыль (убыток) прошлых лет по инвестиционной деятельности, выявленная в отчетном периоде;
• прочие доходы и расходы по инвестиционной деятельности [4].

Согласно п. 15 Инструкции № 102 в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются:

• проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством);
• разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) или стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций);
• расходы, связанные с получением во временное пользование (временное владение и пользование) имущества по договору финансовой аренды (лизинга) (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью);
• доходы и расходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);
• курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством;
• прибыль (убыток) прошлых лет по финансовой деятельности, выявленная в отчетном периоде;
• прочие доходы и расходы по финансовой деятельности.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначены для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода непосредственно не связанной с текущей деятельностью организации, в том числе по инвестиционной, финансовой деятельности.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

1. Прочие доходы.

2. Налог на добавленную  стоимость.

3. Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов.

4. Прочие расходы.

5. Сальдо прочих доходов  и расходов.

Счет 91.5 «Прочие доходы (Сальдо прочих доходов и расходов)» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период. Записи по счетам 91.1-91.4 производятся накопительно в течение отчетного года, сопоставлением дебетового оборота по счетам 91.2-91.4 и кредитового оборота по 91.1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период.