Аудит денежных средств

Результаты проведенной проверки учета движения денежных средств в ООО «Плодопитомник» Свободненский по расчетному счету оформляются в виде таблицы 3.4.

 

Таблица 3.4 - Своевременность и полнота оприходования по кассе денежных средств, поступивших с расчетного счета за декабрь 2013 года

№п/п	Выписка банка			Оприходование денежных средств по кассе			Отклонения (+,-)
	Дата	№ чека	сумма	Приходный кассовый ордер	Дата	сумма	В днях	В сумме
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	01.12.13	178661	136000		01.12.13	136000
2

 

Аудит операций по прочим счетам в банке. При аудите операций на прочих счетах в банках проверяют:

правильность и законность применяемых форм расчетов;

правильность оформления документов и операций, оплаченных чеками;

законность открытия текущих счетов;

соответствие записей в выписках банка по этим счетам первичным документам;

правильность составления бухгалтерских проводок;

правильность учета иностранной валюты.

Проверяя денежные средства в пути, аудиторами изучаются сплошным способом все первичные документы, на основании которых произведены записи по счету 57 "Переводы в пути". При этом следует иметь в виду, что на счете 57 учитываются денежные суммы, внесенные в кассы банков, сберегательные банки или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или другой счет предприятия, но еще не зачисленные по назначению, а также валюта, перечисленная для конвертации, или рубли, направленные для приобретения валюты.

Нужно проверить по данным первичных документов рассматриваемого предприятия законность и обоснованность каждой записи по счету 57 "Переводы в пути". Сверяя записи по кредиту счета 57 и дебету счетов, предназначенных для учета денежных средств, устанавливают своевременность и полноту зачисления денежных средств в пути на соответствующие счета в банках, а также выявляют, не значится ли среди сумм в пути недостачи наличных денег в кассе или суммы, присвоенные должностными лицами. Необходимо установить длительность нахождения отдельных переводов в пути, оприходование сумм в начале следующего месяца на счет в банке. Особенно внимательно следует проверить суммы переводов в пути, место нахождение которых неизвестно, а сроки зачисления их на счет предприятия истекли. Установить факты неправильного списания переводов в пути или факты сокрытия сумм, нужно выяснить, с какой целью допущены неправильные действия, виновных в этом лиц, сумму причиненного ущерба, влияние этих фактов на достоверность бухгалтерского баланса и финансовой отчетности.

На предприятии ООО «Плодопитомник» Свободненский денежными средствами в пути являются денежные средства, переданные в банк через инкассацию.

На субсчете 55-1 "Аккредитивы" учитываются денежные средства при аккредитивной форме расчетов:

По дебету счета 55-1 с кредита счета 51 или 52 - открытие аккредитива.

По дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" с кредита счета 55-1 - оплата с аккредитива счетов поставщиков.

Возврат неиспользованных сумм по аккредитивам и возвратным чекам отражается бухгалтерской записью:

По дебету счета 51 "Расчетный счет" с кредит счетов 55,52.

Зачисление денежных средств в аккредитивы на данном предприятии отражается следующей бухгалтерской записью. На субсчете 55-2 "Чековые книжки" учитывается движение денежных средств, находящихся в чековых книжках. Депонирование денежных средств для получения чековых книжек отражают по дебету счета 55-2 и кредиту счетов 51,52.

Уплата штрафов, пени лимитированным чеком из лимитированной чековой книжки отражается бухгалтерской записью:

По дебету счета 99 с кредита счета 55-2.

Порядок осуществления расчетов чеками регулируется правилами Центрального банка РФ. Контроль за движением денежных средств в чековых книжках, выданных под отчет работникам предприятия для расчетов с предприятиями - кредиторами, ведется оперативно.

Проверяется правильность учета денежных документов, средств в пути и краткосрочных финансовых вложений; правильность составления бухгалтерских проводок, а также соответствие записей аналитического учета данным синтетического учета.

Проверяется правильность отражения в учете предприятия операций с ценными бумагами по их существу, обоснованности и правильности.

В составе финансовых вложений не должны учитываться собственные акции, выкупленные у акционеров.

По окончанию аудиторской проверки аудитор предоставляет ООО "Плодопитомник" Свободненский письменную информацию по результатам проведения аудита. В письменной информации приводятся данные с целью доведения до руководства проверяемого объекта сведений о недостатках в учетных записях, в отчетности, средств внутреннего контроля, в соблюдении законодательства, а также для внесения предложений по совершенствованию бухгалтерского учета и средств внутреннего контроля. Аудиторская организация в письменной информации указывает все обнаруженные в процессе проверки ошибки и искажения, являющиеся существенными. Письменная информация подписывается аудиторами и иными специалистами, непосредственно проводившими аудит.

 

3.3 Проверка достоверности данных отчета о движении денежных средств

 

Отчет о движении денежных средств - это динамический отчет, который методами балансовых обобщений определенных хозяйственных операций отчетного периода объясняет в существенных аспектах поступление и выбытие реальных финансовых средств. В сравнении с балансом и отчетом о прибылях и убытках он ориентирован на раскрытие для внешних пользователей бухгалтерской отчетности дополнительных сведений о финансовом положении организации, которые не могут быть прямо или косвенно получены из каких-либо других составных частей отчетности.

Информация о движении денежных средств должна иметь статус самостоятельной отчетной формы, а не приложения к бухгалтерскому балансу по соответствующей статье.

Аудитор проверяет увязку показателей остатков денежных средств на начало и конец отчетного года по отчету о движении денежных средств с показателями бухгалтерского баланса (ф. №1).

Если организация рассматриваемая организация имела остатки валюты на валютном счете или в кассе на начало года, то равенства между показателями бухгалтерского баланса (стр.260) на начало года и отчета о движении денежных средств (стр.010) не будет. Это связано с тем, что остатки валюты на начало года при составлении отчета о движении денежных средств пересчитываются по курсу ЦБ РФ на 31 декабря отчетного года, а в бухгалтерском балансе остатки валюты на начало года показываются в пересчете по курсу на 31 декабря предыдущего года.

Проверка формирования показателей проводится с использованием данных регистров синтетического и аналитического учета по счетам учета денежных средств, а также приложенных первичных документов, отражающих содержание операции. Аудитор также использует процедуру арифметических подсчетов для подтверждения данных отчетных форм.

В отчетности предполагается раскрытие всех денежных оборотов, отраженных на счетах бухгалтерского учета, не исключая при этом тех, которые носят технический характер - взаимно корреспондирующие счета денежных средств: дебет счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути", 58 "Финансовые вложения", - кредит тех же счетов.

При таком подходе в отчет включаются валовые обороты денежных средств.

Отчет о движении денежных средств построен по принципу балансового уравнения: Остаток на начало отчетного периода + Поступление нарастающим итогом с начала отчетного периода = Направлено (израсходовано, уплачено) нарастающим итогом с начала отчетного периода + Остаток на конец отчетного периода.

Важной составляющей отчета о движении денежных средств является информация о вовлечении в хозяйственный оборот и выведении из него денежных средств, поставляемых собственниками и третьими лицами.

При составлении отчета о движении денежных средств ООО «Плодопитомник» Свободненский может применять установленный формат показателей в виде стандартной таблицы и счетные увязки показателей, отраженных в Главной книге, вспомогательных бухгалтерских регистрах к счетам бухгалтерского учета "Касса", "Расчетные счета", "Валютные счета", "Специальные счета в банках" и др. В таком случае формирование отчетных показателей будет сведено к технической стороне.

Если руководство организации стремится полно и достоверно, с учетом специфики организации раскрыть финансовую информацию во всех существенных аспектах, необходима разработка концепции отчета о движении денежных средств. Для этого целесообразно составить бизнес-план.

Как в случае прямого, так и косвенного методов балансирования денежных оборотов информация о финансовой и инвестиционной деятельности организации раскрывается практически идентично. В силу этого обстоятельства значительно сближается содержание отчетов, подготовленных по различным версиям балансирования денежных потоков. Основное различие состоит только в раскрытии поступлений и расходовании денежных средств от операционной деятельности.

Поступление денежных средств в рамках текущей деятельности связано с получением выручки от реализации товаров, продукции, выполнения работ и оказания услуг; а также авансов от покупателей и заказчиков; расходование - с уплатой по счетам поставщиков и других контрагентов, выплатой заработной платы, отчислений в фонды социального страхования и обеспечения, расчетами с бюджетом. В процессе текущей деятельности предприятия могут выплачивать проценты по полученным кредитам и займам. Поскольку текущая деятельность предприятия является главным источником прибыли, то она должна генерировать основной поток денежных средств.

Движение денежных средств в разрезе инвестиционной деятельности связано с капитальными вложениями предприятия в связи с приобретением земельных участков, зданий, оборудования, нематериальных активов и иного имущества, а также их продажей, с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг. Процесс управления денежными потоками начинается с анализа движения денежных средств за отчетный период. Такой анализ позволяет установить, где у предприятия генерируется денежная наличность, а где расходуется [44]. Для осуществления проверки достоверности данных формы №4 "Отчет о движении денежных средств" на предприятии ООО «Плодопитомник» Свободненский воспользуемся данными таблицы 3.5.

 

Таблица 3.5 - Движение денежных средств предприятия ООО «Плодопитомник» Свободненский по видам деятельности за 2012 – 2013 г. (в тыс. руб.)

Показатели	Поступление за 2012 г.	Использование за 2013 г.	Изменения за 2013 г. (+,-)
Остаток денежных средств на начало периода			+32
Движение средств по текущей деятельности	152119	152090	+29
Движение средств по инвестиционной деятельности
Движение средств по финансовой деятельности
Итого изменение денежных средств	-	-	+29
Остаток денежных средств на конец отчетного периода			+61

 

Из данных таблицы видно, что за отчетный период остаток денежных средств вырос на 29,0,0 тыс. руб. На изменение повлиял приток денежных средств по текущей деятельности на 29,0 тыс. руб. или на 90,6% и произведем анализ движение денежных средств по текущей деятельности.

Поступление денежных средств по текущей деятельности предприятия выражаются в величинах оплаченной выручки от продажи товаров, работ, услуг и авансов, полученных от покупателей (заказчиков). Расходы денежных средств по текущей деятельности складываются из оплаты товаров, работ, услуг, оплаты труда, отчислений на социальные нужды (во внебюджетные фонды), подотчетных сумм, выданных на нужды текущей деятельности, оплаты начисленных налогов и авансовых платежей в бюджет, авансов поставщикам, оплаты процентов по полученным кредитам и займам, использованным на нужды текущей деятельности.

Результаты детализированного анализа движения денежных средств по текущей деятельности предприятия ООО «Плодопитомник» Свободненский отразим в таблице 3.6, 3.7 на основании которых определим факторы, в наибольшей степени, повлиявшие на поступления и расходы денежных средств по текущей деятельности, их динамику по сравнению с предыдущим периодом.

 

Таблица 3.6 - Поступления денежных средств по текущей деятельности ООО «Плодопитомник» Свободненский за 2012 - 2013 г. (в тыс. руб.)

Виды поступлений денежных средств по текущей деятельности	Абсолютные величины		Удельные веса (%) в общей сумме поступлений		Изменения
	2012 г.	2013 г.	2012 г.	2013 г.	в абсолютных величинах	в удельных весах
1	2	3	4	5	6	7
Оплаченная выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг	10231	13294	100	99,1	+3063	-0,9
Прочие поступления		119	0	0,9	+119	+0,9
Итого поступлений денежных средств по текущей деятельности (п.1+п.2+п.3)	10231	13413	100	100	+3182	0