Аудит денежных средств

Проверяемый вопрос

На  соответствие требованиям  нормативных документов

Соблюдение валютного  законодательства

1.                  Цель приобретения валюты:

для осуществления  текущих валютных операций;

для осуществления  валютных операций;

для осуществления  платежей в погашение кредитов, полученных в иностранной валюте;

для оплаты командировочных  расходов своих сотрудников, направляемых в командировку за границу

Пункт 24 инструкции ЦБ РФ № 7 от 29.06.92  (в ред. от 18.06.99)  определяет перечень целей приобретения валюты за рубли через уполномоченные  банки на внутреннем  валютном   рынке,

Статья 1 Закона РФ от 09.10.92  №  3615-1  «О валютном  регулировании и валютном контроле»

2.                  Относится  ли валютная операция, связанная с движением капитала,  к операциям, не требующим разрешения   (лицензии) ЦБ РФ

Пункт 1 Положения  о порядке проведения в российской Федерации некоторых видов валютных операций и об учете и представлении  отчетности по некоторым видам валютных операций (с изменениями от 3 февраля, 27 августа, 24 октября 1997 г., 17 сентября 2001 г., 20 августа 2002 г)

3. Имеется ли  разрешение (лицензия)  ЦБ РФ на проведение валютной     операции, связанной с движением капитала

Пункт 27 инструкции ЦБ РФ № 7 от 29.06.92 (в  ред. от 18.06.99)

4. Использована   ли купленная  валюта по целевому  назначению в соответствии с основаниями, указанны ми  в  поручении  на покупку

Приложение 2 к  указанию ЦБ РФ от 20.10.98  № 383-У (в ред. от 21.06.2000) «Основания покупки иностранной валюты за рубли на валютном рынке Российской Федерации»

5. Соблюдены  ли сроки  списания  валюты по целевому назначению со  специального транзитного счета (не позднее 7 (семи) календарных дней со дня зачисления купленной иностранной валюты на специальный транзитный валютный счет резидента)

Пункт 11  указания   ЦБ РФ  от  20.10.98  № 383-У (в ред. от 21.06.2000)

6. Осуществлена   ли операция    обратной продажи    купленной иностранной валюты

Пункт 12   указания  ЦБ РФ  от  20.10.98  № 383-У (в ред. от 21.06.2000)

Проверка порядка  отражения операций в бухгалтерском  учете

7. Счета по  рабочему плану,  используемые для отражения операций по покупке валюты

Пункт 5 положения  по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98)

8. Включение  комиссионного  вознаграждения  банка в стоимость  приобретенных материально-производственных запасов, для оплаты   которых приобретается валюта

Положение по ведению  бухгалтерского учета  и  бухгалтерской отчетности в РФ

9. Списание  комиссионного  вознаграждения  банку  на дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной   деятельности предприятий по счету 99 «Прибыли и убытки»

10.  Проверка   правильности установления даты   пересчета иностранной валюты в рубли при покупке валюты

Статья 11 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ,

Пункт 6 положения  по бухгалтерскому учету «Учет активов  и обязательств, стоимость   которых  выражена  в  иностранной  валюте» (ПБУ 3/2000)

11. Проверка    правильности курсов  ЦБ РФ,   использованных при пересчете валюты

Пункты 6, 7  положения  по  бухгалтерскому   учету «Учет активов и обязательств,  стоимость   которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000)

12. Проверка корреспонденции  счетов  по отражению   операции по покупке валюты

Инструкция по применению Плана счетов  бухгалтерского учета финансово-хозяйственной    деятельности предприятий 

 Рассмотрим  подробнее аудит операций на  расчетном счете, аудит операций  валютного счета, аудит прочих  операций в банках, аудит денежных  документов.    

 Цели проведения аудита по операциям на расчетном счете:  
      – правильность оформления расчетных документов в банке;  
      – целесообразность совершенных операций;  
      – соответствие перечисленных сумм кредиторской задолженности или формам оплаты согласно договору;  
      – соответствие остатка денег на расчетном счете с балансом предприятия;  
      – правильность обобщения всех хозяйственных операций на синтетических и аналитических счетах и их формирование в журнале-ордере №2 и Главной книге.  
      Источники информации:  
      – платежное поручение (кому перечислено);  
      – платежное требование (был акцепт – оплата с согласия предприятия или нет, целесообразность требования);  
      – сводное платежное поручение и требование-поручение;  
      – корешки чековой книжки на получение наличных денег (своевременность оприходования сумм, сумму, снятую с расчетного счета);  
      – журнал-ордер №2 (заполняется на основании выписки и платежных поручений – выписка выдается банком, если есть движение на расчетном счете);  
      – главная книга (счет 51 – расчетный счет: Дт – суммы, поступившие на расчетный счет, Дт 51-Кт 62 – расчеты с заказчиками, Дт 60-Кт 51 – оплата поставщикам). 
      Цель аудита операций валютного счета: проверить –  
      своевременность представления платежных поручений на продажу валюты;  
      правильность отражения учета в операциях по покупке и продаже валюты;  
      правильность определения и отражения в учете курсовых разниц;  
      правильность составления бухгалтерских записей, соответствие записей с выпиской банка, с записями в Журнале-ордере №2 по счету 52 и Главной книге;  
      полноту и своевременность зачисления валютной выручки на валютный транзитный счет в уполномоченном банке;  
      имеются ли факты наличия счетов в иностранных банках, открытых без разрешения ЦБ РФ;  
      правильность использования собственной валютной выручки, сохранность материальных ценностей приобретенных за иностранную валюту.  
      Источники информации:  
      – платежные поручения;  
      – платежные требования;  
      – сводное платежное поручение и требование-поручение;  
      – корешки чеков на получение иностранной валюты (Журнал-ордер №2).  
      Ведение бухгалтерского учета независимо от номенклатуры валют осуществляется в рублях (Дт 52 – положителен, если курс валюты вырос, Кт 52 – отрицательный, если курс валюты упал, курсовая разница: счет 91 – прочие расходы и доходы, счет 90 – продажа валюты).  
      Временной фактор учета валюты – ежеквартально.

Цель аудита расчетов и прочих операций в банках:  
      – проверить своевременность отражения в учете операций на прочих счетах;  
      – изучить, какие открыты у предприятия прочие счета;  
      – проверить правильность составления бухгалтерских записей и их соответствие выпискам банка и журналу-ордеру №3;  
      – проверить соответствие журнала-ордера №3 записям в Главной книге и балансе предприятия;  
      – при открытии аккредитивных счетов изучить договор с предприятием по аккредитивной форме.  
      Источники информации:  
      а) при аккредитивной форме расчетов: договора, заявление на открытие аккредитивного счета, соответствие выплаченных сумм товарно-транспортным накладным при отгрузке.  
      Аккредитив – счет 55: заключается договор с предприятием-поставщиком, форма расчетов аккредитивная, открывается счет в банке поставщика, в течение месяца поставщик отгружает сырье, а деньги с нашего расчетного счета переводятся на счет, открытый нами в банке поставщика; форма оплаты хороша для поставщика и не совсем удобна для клиента, т.к. при срыве поставок деньги с аккредитивного счета клиент не может забрать быстро: (1-я хозоперация – Дт 55-Кт 51, 2-я хозоперация – Дт 60-Кт 55/1, 3-я хозоперация – Дт 51-Кт 55/1);  
      б) при расчете чековыми книжками – проверяются корешки чековых книжек, при установлении лимита – правильность использования лимита, проверка достоверности возникшей оплаты по чеку – счет 55/2 – чековая книжка (Дт 55/2-Кт 51, Дт 60-Кт 55/2, Дт 51-Кт 55/2);  
      в) депозитные счета – наличие документов, подтверждающих перечисление денежных средств на депозитные счета.  
      Цель открытия депозитных счетов – порядок начисления % и отражения их в учете – Журнал-ордер №3, Главная книга.  
      Депозитные счета открываются на определенный срок (3, 6, 9 мес. и т.д.), если есть свободные средства (счет 55/3 – депозитные счета, открытие Дт 55/3-Кт 51(50,52), начисление % – Дт 55/3-Кт 91 – получение дохода, при закрытии Дт 51-Кт 55/3).      

 Цель аудита  денежных документов:  
      – проверка наличия денежных документов и их оценки;  
      – правильность отражения в учете денежных документов;  
      – правильность отражения в учетных регистрах движения денежных документов (счет 50/3 – денежные документы, счет 50/2 – операционная касса);  
      – соответствие учетного регистра Главной книги.  
      Источники информации:  
      – документы, подтверждающие оплату за денежные документы (платежные поручения, расходные кассовые ордера);  
      – описи оценочной стоимости денежных документов;  
      – денежные документы – авиабилеты, ж/д билеты и др;  
      – учетный регистр, Главная книга.