СОДЕРЖАНИЕ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

       Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.

       Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный и строго регламентированный характер.

       В условиях рыночной экономики следует  исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и, следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли.

       Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

       Денежные  средства – это финансовые ресурсы  организации, самые высоко ликвидные  активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность  погашения кредиторской задолженности предприятия.

       При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники  допускают грубые нарушения действующих  правил учета и расчетов наличными  деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

       Целью данной работы является изучение программы проведения аудиторской проверки денежных средств и денежных документов. Для достижения поставленной цели необходимо рассмотреть вопросы:

• предварительная подготовка к аудиторской проверке операций с денежными средствами;
• организация и проведение аудита операций с наличными денежными средствами;
• основные виды нарушений при  проведении операций по кассе;
• проведение аудиторской проверки операций по счетам в банке;
• осуществление аудита денежных документов.

       1 Предварительная  подготовка к аудиторской проверке  операций с денежными средствами

       Объектом  аудиторской проверки операций с  денежными средствами являются наличные денежные средства и денежные документы  в кассе, денежные средства на расчетном, текущем, валютном и прочих счетах в учреждениях банков.

       Целью аудиторской проверки операций с денежными средствами является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств, действующим в Российской Федерации нормативным документам.

       При проверке правильности отражения в  бухгалтерском балансе денежных средств аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в главной книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета.

       До  заключения договора на аудиторскую  проверку осуществляется предварительное планирование аудита, которое на практике часто называют предварительной экспертизой состояния дел клиента.

       Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности. Важной частью планирования аудита является получение информации о деятельности аудируемого лица. Это помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

       На  стадии предварительного планирования необходимо выяснить следующие важные вопросы, в результате чего, можно будет определить, сколько аудиторов и на какой период требуется для проведения проверки операций с денежными средствами:

       1) Сколько касс в организации.

       2) Имеет ли организация структурные подразделения.

       3) Как осуществляются расчеты с подразделениями в части выдачи заработной платы, сдачи наличности и т.п. Если организация имеет структурные подразделения, находящиеся в удаленных от головной организации местах, то передача денежных средств может осуществляться следующими способами:

• Денежные средства перечисляются на счет в банке. Кассир структурного подразделения получает денежные средства и приходует их в кассу структурного подразделения.
• Денежные средства для выплаты заработной платы перечисляются на банковские карточки работников структурного подразделения.
• Денежные средства перевозятся уполномоченными лицами. В данном случае должна быть обеспечена надлежащая охрана, которая будет сопровождать уполномоченного представителя. Поскольку этот вариант не дает полной гарантии сохранности денежных средств его применение нецелесообразно.
• Инкассация – перевоз денежных средств специальными организациями.

       4) Ведется одна или несколько кассовых книг у организации и подразделений.

       5) Какие операции проводятся через кассу (расчеты с подотчетными лицами, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с поставщиками и подрядчиками и т.п.).

       6) Сколько расчетных счетов у организации.

       7) Осуществляются ли расчеты с использованием иностранных валют и сколько валютных счетов у организации.

       После проведения предварительной экспертизы аудиторская организация определяет объем операций, осуществляемых по кассе организации, а затем метод  проверки: сплошной или выборочный.

       2 Аудит кассовых  операций

       Подавляющее большинство гражданско-правовых сделок, совершаемых субъектами предпринимательской деятельности, опосредуется при помощи расчётов, осуществляемых в безналичном порядке. Между тем, без использования наличных денежных средств на настоящий момент не может обойтись практически ни одно предприятие. В целях  расчетов наличными деньгами каждая организация в обязательном порядке должна иметь собственную кассу, оборудованную контрольно-кассовым аппаратом.

       Аудит кассовых операций имеет свои особенности. Неотъемлемой чертой аудиторской проверки операций по кассе является значительная трудоёмкость её проведения и большое количество сопутствующих процедур, применяемых в ходе работы аудитора.

       Основная  цель проверки — установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами, правильность их отражения в учете.

       В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, для учета операций с наличными  денежными средствами и денежными  документами используется счет 50 «Касса».

       Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации. К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

       50-1 «Касса организации»;

       50-2 «Операционная касса»;

       50-3 «Денежные документы» и др.

       По  дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации. Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 и отражаются в журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1. Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и ведомости №1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и в ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

       При ведении бухгалтерского учета с  использованием программных продуктов  регистрация приходных и расходных кассовых документов осуществляться с применением средств вычислительной техники. При этом в машинограмме «Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров», составляемой за соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учета движения денежных средств по целевому назначению.

       Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в такой последовательности:

       1) Инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств.

       2) Проверка наличия и качества составления внутренних распорядительных документов (учетная политика, право подписи первичных документов, перечень подотчетных лиц и т.п.).

       3) Проверка правильности документального оформления операций.

       4) Проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств.

       5) Аудиторская проверка правильности списания денег.

       6) Проверка соблюдения кассовой дисциплины.

       7) Проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

       8) Оформление результатов проверки.

       При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации. О недостаточной эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать такие факты:

• отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных ревизий (инвентаризаций) кассы;
• наличие признаков формального проведения ревизий кассы (например, одни и те же лица в ревизионной комиссии);
• отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы;
• отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на другого работника без письменного распоряжения руководителя организации;
• отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;
• предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации.

       Низкая  оценка эффективности внутреннего  контроля потребует увеличения объемов  аудита и усиления внимания к данному участку проверки.

       Составляется  примерный перечень вопросов для  определения качества внутреннего  контроля в организации:

• хранятся ли деньги в несгораемом сейфе;
• имеется ли сигнализация в помещении кассы;
• заключен ли договор с вневедомственной охраной;
• сопровождает ли охрана кассира при получении им денег в банке;
• имеются ли вторые ключи от сейфа у руководителя предприятия;
• инкассируется ли данная организация;
• снимаются ли остатки денежных средств ежеквартально;
• проводятся ли внезапные проверки в кассе;
• присутствует ли главный бухгалтер при снятии остатков в кассе;
• проверяет ли отчеты кассира главный бухгалтер;
• снимаются ли остатки денежных средств в кассе на конец года;
• регистрируются ли приходные документы в журналах;
• присваивает ли кассир номера приходным и расходным документам денежных средств;
• производятся ли записи в отчете кассира: ежедневно или по мере накопления документов;
• по движению валютных средств в кассе составляются ли отдельные отчеты;
• вся ли сдается в банк выручка, поступившая в кассу;
• практикуется ли получение денег от клиента, работников за товары, услуги другими лицами (минуя кассира);
• датируются ли приходные, расходные, кассовые документы в журнале регистрации по дате, указанных в них;
• сдает ли кассир в бухгалтерию ежедневно кассовые отчеты.