Аудит денежных средств

При аккредитивной форме расчетов банк плательщика поручает банку поставщика оплатить стоимость материалов или услуг на условиях, указанных в аккредитивном поручении.

Аккредитив выдается на договорный срок и по согласию покупателя и поставщика может быть продлен.

Чек представляет собой письменный приказ владельца счета в кредитном учреждении о выплате с этого счета обозначенной суммы чекодержателя или о перечислении на его счет.

На предприятии ООО «Плодопитомник» Свободненский применяются расчеты платежными документами, чеками на получение наличных денежных средств, почтовыми переводами для перечисления алиментов, заработной платы работников и командировочные расходы.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств на предприятии ООО «Плодопитомник» Свободненский, предназначен активный счет 51 "Расчетный счет". Операции по движению денежных средств на этом счете отражаются следующим образом:

По дебету счета 51 "Расчетный счет" с кредита счета 50 "Касса" - отражается поступление денежных средств на расчетный счет из кассы предприятия, сдача сверхлимитного остатка.

По дебету счета 51 "Расчетный счет" с кредита счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражается поступление денежных средств от покупателей и заказчиков за приобретенный товар.

По дебету счета 51 "Расчетный счет" с кредита счета 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" отражают поступление денежных средств по претензиям, поступление средств по расчетам с дебиторами.

По дебету счета 51 "Расчетный счет" с кредита счета 90 "Продажи" - поступление выручки от продажи товаров.

По дебету счета 51 "Расчетный счет" с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы" - поступление денежных средств - доходов от сдачи в аренду имущества, пени, штрафы, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий договора, суммы от заказчиков за купленную в прошлом году продукцию.

По дебету счета 50 "Касса" с кредита счета 51 "Расчетный счет" производится снятие наличных денежных средств со счета банка и поступление их в кассу предприятия.

По дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" с кредита счета 51 "Расчетный счет" - оплата поставщикам и подрядчикам по предъявленным счетам за оказанную услугу, приобретенные товары.

По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" с кредита счета 51 "Расчетный счет" - оплата расходов по аренде, расходы по покупке иностранной валюты, оплата сомнительных долгов.

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитных организаций по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Аналитический учет ведется по каждому расчетному счету.

На основании корреспонденции счетов, проставленных на банковских выписках, перечисленные в ней суммы разносятся в журнал-ордер №2 - поступление и ведомость по счету 51 "Расчетные счета" выбытие. Сопоставление дебетовых и кредитовых за отчетный период, выводится конечный остаток по счету на определенную дату, который должен совпадать с суммой средств, отраженных в банковской выписке и имеющихся на счете на эту дату.

Бухгалтерские операции по счетам банка предприятия ООО «Плодопитомник» Свободненский за апрель 2013 года отражены в таблице 2.2.

 

Таблица 2.2 Бухгалтерские операции по дебету и кредиту счета 51 "Расчетный счет" за апрель 2013 года

 

№ п/п	Содержание операций	Корреспонденция счета		Сумма
		дебет	кредит
1	Поставщик вернул на расчетный счет излишне уплаченные ему денежные средства, либо ранее полученный аванс	51	60	16105000
2	Денежные средства, поступившие от покупателя, либо аванс зачислены на расчетный счет	51	62	12911973
3	Денежные средства, полученные по договору краткосрочного кредита (займа), поступили на расчетный счет	51	66	34671488
4	Зачислены на расчетный счет денежные средства по признанной (присужденной) претензии	51	76	547200
5	Произведена оплата поставщикам и подрядчикам по предъявленным счетам за оказанную услугу, приобретенные товары	60	51	42417190
6	Списаны с расчетного счета денежные средства в погашение краткосрочного кредита (займа) и процентов по нему	66	51	20585379
7	Списаны с расчетного счета денежные средства в погашение долгосрочного кредита (займа) и процентов по нему	67	51	57753
8	Уплачены с расчетного счета налоги и сборы в бюджет	68	51	15306
9	Уплачен с расчетного счета ЕСН	69	51	17612
10	Перечислена с расчетного счета заработная плата (дивиденды) работникам	70	51	27906
11	Депонированная заработная плата выплачена работникам с расчетного счета	76	51	96685

 

 

Для учета операций по специальным счетам предприятия в банке предназначен активный счет 55 "Специальные счета в банках".

Учет денежных средств на валютных счетах на предприятии ООО «Плодопитомник» Свободненский производится согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации и Положению по бухгалтерскому учету ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражены в иностранной валюте", осуществляется нормативное регулирование валютных операций в отношении их к бухгалтерскому учету.

Организация временно хранит свободные средства в иностранной валюте на валютных счетах кредитных учреждений, через которые проводятся валютные операции. Организация может открывать валютные счета в любых уполномоченных банках на территории России, т.е. в банках и иных кредитных учреждениях, имеющих лицензии Центрального банка РФ на проведение валютных операций.

Открытие организацией счета в иностранном банке за границей и совершение по нему операций требует предварительного разрешения Банка России. При этом организация обязана предоставить отчетность по остаткам средств на указанных счетах и другие сведения по форме и в сроки, определяемые Центральным банком РФ.

Каждый валютный счет организации ведется только в одной свободно конвертируемой валюте, которая определяется по выбору самой организации при открытии счета. Конверсия одной валюты в другую производится по действующему курсу международного валютного рынка на день совершения операции. Курсовые разницы, связанные с пересчетом валют, относятся за счет владельца.

За открытие валютных счетов и осуществление по ним операций организация платит комиссионное вознаграждение в валюте.

Расчеты иностранными валютами организацией ООО «Плодопитомник» Свободненский на территории Российской Федерации учитываются на счетах в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке.

Бухгалтерский учет всех валютных операций не зависимо от используемых валют ведется в рублях.

Синтетический учет операций по валютному счету на предприятии ООО «Плодопитомник» Свободненский ведется на активном счете 52 "Валютные счета" с субсчетами 52-1 "Валютные счета внутри страны" и 52-2 "Валютные счета за рубежом". Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации.

О совершенных операциях банк сообщает предприятию посредством выписки в двух валютах: иностранной валюте и ее рублевом эквиваленте.

Работая по контрактам, заключенным в иностранной валюте, рассматриваемая организация 50% валютной выручке продает на внутреннем валютном рынке или непосредственно Центральному банку России не позднее семи дней со дня зачисления валюты по рыночному курс на день продаж.

Обязательная продажа части валютной выручки предусмотрена Федеральным законом №192 от 29.12.1998г. "О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики". Порядок обязательной продажи части выручки определяется Инструкцией Центрального банка России №347-У от 11.09.1998 г. И № 476 - У от 31.12.1998 г. Эта особенность требует открытия в банке следующие валютные счета:

транзитный счет для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте;

текущий валютный счет для учета средств, остающихся в распоряжении организации после обязательной продажи 50% экспортной выручки;

специальный транзитный валютный счет для учета средств, предназначенных для расчетов по конкретной сделке.

Для осуществления расчетов в иностранной валюте с нерезидентами предприятие ООО «Плодопитомник» Свободненский покупает валюту на валютном рынке. Все операции, совершенные предприятием по покупке и продаже валюты, оформляется договором купли - продажи. Согласно закону "О валютном регулировании и валютном контроле" № 3615-1 от 09.10.1992 г., предприятия покупают валюту на внутреннем рынке в порядке и на цели, определенные Центральным банком России. Это командировочные расходы, операции по выполнению обязательств по договорам - контрактам.

Операции по валютному счету на предприятии ООО «Плодопитомник» Свободненский отражаются следующими проводками:

По дебету счета 52 "Валютные счета" с кредита счета 50 "Касса" внесены из кассы наличные денежные средства в валюте для зачисления на счета предприятия.

По дебету счета 52 "Валютные счета" с кредита счета 57 "Переводы в пути" - продажа списанной с валютного счета иностранной валюты уполномоченным банком.

По дебету счета 52 "Валютные счета" с кредита счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражаются операции по поступлению денежных средств в иностранной валюте от покупателей и заказчиков за товары.

По дебету счета 52 "Валютные счета" с кредита счета 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" осуществляется покупка валюты по курсу Центробанка на день ее зачисления.

По дебету счета 52 "Валютные счета" с кредита счета 90 "Продажи" - поступление выручки от продажи товаров.

По дебету счета 52 "Валютные счета" с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы" - положительная курсовая разница.

По дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" с кредита счета 52 "Валютные счета" производится выплата подотчетных сумм на командировочные расходы в иностранной валюте.

По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" с кредита счета 52 "Валютные счета" производится оплата расходов по покупке в установленном законодательством порядке иностранной валюты у других организаций, отрицательная курсовая разница.

Аналитический и синтетический учет в разрезе субсчетов ведется по кодам валют.

Курсовые разницы возникают в связи с изменением курса рубля по отношению к доллару в момент совершения операции. Эти курсовые разницы по мере их возникновения списываются на прочие доходы (расходы).

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете рассматриваемого предприятия на основании выписок кредитных организаций и приложенных к ним денежно-расчетных документов в журнале - ордере № 2/1 для оборотов по кредиту и ведомость № 2/1 - обороты по дебету. По валютному счету ведутся карточки аналитического учета по наименованию валют.

Учет денежных средств на специальных счетах в банках на предприятии ООО «Плодопитомник» Свободненский ведется на счете 55 "Специальные счета в банках", предназначенном для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранной валютах, находящихся на территории страны и за рубежом в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах, на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования (поступлений) в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 "Специальные счета в банках" могут быть открыты субсчета: 55-1 "Аккредитивы", 55-2 "Чековые книжки" и др.

На субсчете 55-1 "Аккредитивы" учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

Аккредитив - это условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи. Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются: наименование банков, получатель средств, сумма аккредитива, его вид, сроки действия, способ извещения получателя средств об открытии аккредитива, полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств, и др.

Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица. Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям на против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемо-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара. Реестры счетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающее его учреждение банка, как правило, на следующий день после отгрузки (отпуска) товара [43].