Аудит денежных средств

На рассматриваемом предприятии ООО «Плодопитомник» Свободненский используется косвенный метод составления формы № 4 "Отчета о движении денежных средств".

Не смотря на то, что главный бухгалтер предприятия ежедневно получает выписки с расчетных счетов и может отслеживать поступление денежных средств и их снятие со счетов, внешнему аудитору предприятия необходимо определить денежный поток от основной деятельности при отсутствии доступа к данным бухгалтерского учета организации. Определить его можно, не имея доступа к выпискам со счетов организации. В ООО «Плодопитомник» Свободненский это делается на основе отчетных данных - баланса и отчета о прибылях и убытках, путем необходимых корректировок.

 

 

3. Аудит денежных  средств

 

3.1 Подготовка  и планирование аудита операций  с денежными средствами

С 1 января 2009 года вступил в силу новый Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Закон N 307-ФЗ). В течение переходного периода (2009 - 2010 гг.) также действовали отдельные нормы Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности".

Согласно статье 2 Закона N 307-ФЗ аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с настоящим Федеральным законом, Федеральным законом от 01.12.2007 N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях", другими федеральными законами, а также принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами.

До утверждения уполномоченным федеральным органом федеральных стандартов аудиторской деятельности, предусмотренных Законом N 307-ФЗ, обязательными являются федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные до дня вступления в силу Закона N 307-ФЗ, т.е. федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696. Кроме того, при осуществлении аудиторской деятельности применяются правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией при Президенте РФ по аудиторской деятельности (с учетом решения Совета по аудиторской деятельности при Минфине России от 25 сентября 2008 г.).

Согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» предметом государственного контроля (надзора) за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов является соблюдение саморегулируемой организацией аудиторов требований законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, которые регулируют аудиторскую деятельность. Такие требования, подлежащие проверке в процессе осуществления государственного контроля (надзора) за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов, установлены Федеральными законами «Об аудиторской деятельности» и «О саморегулируемых организациях», а также принятыми во исполнение этих федеральных законов нормативными правовыми актами Минфина России:

Положением о порядке ведения реестра аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов и контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемых организаций аудиторов, утвержденным приказом Минфина России от 30 октября 2009 г. № 111н;

федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 4/2010) «Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требованиях к организации указанного контроля», утвержденным приказом Минфина России от 24 февраля 2010 г. № 16н.

Аудиторские организации в ходе осуществления своей деятельности обязаны соблюдать  и использовать в качестве основы для принятия любых решений профессионального характера следующие профессиональные этические принципы: независимости; объективности; полноты; конфиденциальности.

     Независимость заключается в  отсутствии у аудитора при формирование его мнения финансовой, имущественной или родственной заинтересованности в отношении проверяемого предприятия, а также какой-либо зависимости от третьих лиц. Требования к аудитору в части обеспечения независимости регламентируется нормативными документами по аудиторской деятельности, а также этическими кодексами аудиторов.

Основной целью аудиторской проверки операций с денежными средствами является установление достоверности операций с денежными средствами, проверка соблюдения экономическим субъектом установленного порядка учета и списания денежных средств с расчетного и иных счетов банка, обоснованности расходов, правильность отражения в учете и отчетности данных о наличии и движении денежных средств.

Цель аудита определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

Основной целью аудиторской проверки операций с денежными средствами является установление соблюдения экономическими субъектами правил ведения кассовых операций, полноты и точности отражения в учете кассовых и банковских операций.

Для достижения основной цели аудита соблюдения экономическими субъектами правил ведения кассовых операций, полноты и точности отражения в учете кассовых и банковских операций, необходимо решить следующие задачи:

обеспечения контроля за наличием и сохранностью денежных средств;

правильности и обоснованности списания денежных средств с расчетного и иных счетов в банках;

правильности оформления и отражения в учете операций по движению наличных денежных средств;

правильность отражения данных о наличии и движении денежных средств в учете по расчетному и иным счетам в банках;

достоверности данных представленных в отчетности по учету и движению денежных средств.

Планирование - один из важнейших этапов аудита, так как без разработки общей стратегии и детального подхода невозможен качественный аудит.

Объектами аудиторской проверки денежных средств на предприятии являются: первичные документы операций по движение денежных средств по кассе, на расчетном и иных счетах в банках.

При проведении аудита денежных средств проверяют их:

сохранность;

законность и правильность документального оформления операций с денежными средствами;

правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций с денежными средствами.

Учитывая эти задачи необходимо проверить, приняты ли на предприятии ООО «Плодопитомник» Свободненский меры по обеспечению сохранности денежных средств. Для этого необходимо установить:

назначены ли приказом руководителя предприятия материально-ответственные лица и заключены ли с ними письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности;

созданы ли материально-ответственным лицам условия для обеспечения сохранности материальных ценностей;

назначена ли приказом руководителя постоянная комиссия для проведения проверки сохранности материальных ценностей;

проводится ли инвентаризация и выборочная проверка сохранности денежных средств, и оформлены ли их результаты.

Информационная база, используемая аудитором при проверке денежных операций, включает:

основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения кассовых, банковских и расчетных операций, а также бухгалтерский учет этих операций;

приказ об учетной политике организации;

бухгалтерскую отчетность - Бухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет о движении денежных средств (ф. № 4);

налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте);

главная книга (форма КО-4),

журнал-ордер 1 и ведомость 1, журнал-ордер 2 и ведомость 2 (при журнально-ордерной форме счетоводства);

регистры синтетического учета денежных операций по счету 50 и счетам 51, 55 (при иных формах счетоводства);

первичные документы, оформляющие операции с денежными средствами: отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.); чековые денежные книжки; выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо) и др.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

с рабочим планом счетов, используемым предприятием для отражения в учете операций с денежными средствами;

применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств;

документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств;

перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов.

Рассмотрим основные этапы проведения аудиторской проверки, операций с денежными средствами на рассматриваемом предприятии ООО «Плодопитомник» Свободненский.

- Определение  цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов.

- Составление  аудиторской программы проверки  денежных средств.

На основании предварительно согласованного с клиентом плана работ перед началом аудита руководителем аудиторской бригады составляется программа выполнения аудиторских услуг.

Программа аудита является развитием плана аудита и представляет собой перечень аудиторских процедур, которые необходимы для каждой конкретной части проверки.

Аудиторская программа бывает двух видов:

программа тестов контроля, которые содержат процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия;

программы проверки остатков на счетах, которые содержат процедуры для сбора информации непосредственно об остатках на счетах.

Саму программу аудиторской проверки можно охарактеризовать как "детальную инструкцию" для полного сбора информации, достаточной для составления обоснованного и объективного заключения о проверяемых субъектах в соответствии с заказом и договором.

При определении программы аудита проверяющим необходимо хорошо понимать сущность тех видов деятельности, которые осуществляет аудиторская фирма, период, за который производится проверка и цель проведения аудита.

В большинстве случаев объектом аудита является сводная финансовая отчетность организации или деятельности ее филиалов и самостоятельных структурных подразделений. Периодом, за который проводится проверка, является отчетный год, но может быть и отдельный месяц, квартал или весь период функционирования предприятия.

Аудиторская программа включает следующие факторы:

график работы аудиторов, который определяет предельные сроки подготовки и представления материалов для составления заключения;

подробные процедуры. В программе детально описываются все процедуры, необходимые для реализации плана аудиторской проверки, а также цели и задачи по каждому участку проверки;

контроль работы по аудиту. Программа является одновременно и базовым документом для контроля выполнения заданий аудиторами и ассистентами в аудиторской группе;

персонал. В программе определяются численность необходимого для аудита персонала, объем и содержание их работы.

Каждый аудитор самостоятельно устанавливает требования к формам аудиторских программ. Аудиторская фирма может разрабатывать свои стандарты плана проверки.

Программа аудита должна включать в себя перечень аудиторских процедур, которые аудитор должен выполнить в процессе своей работы, и время их проведения.

При проведении каждой аудиторской процедуры, при составлении программы аудитор принимает решение о количестве проверяемых данных - объеме выборки (сплошной или выборочной).

Сплошная проверка проводится в необходимых случаях и занимает большое количество времени и трудозатрат. Выборочный метод от общего к частному - применяется в основном для больших организаций.

3) Определение  возможности использования результатов  работы внутреннего аудита, посредством  тестирования средств контроля  и процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Программы помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов.

Тесты хозяйственных операций разрабатываются для проверки количественных ошибок и выявления нарушений с целью подтверждения правильности статей финансовой отчетности.

Тестирование статей баланса сосредоточено на базе Главной книги. Это подтверждение счетов дебиторов и кредиторов, обследование товарно-материальных запасов, подсчет денежных средств и другие.

В практической деятельности большинство аудиторских фирм имеют собственные, самостоятельно разработанные тесты оценки системы внутреннего контроля, которые лишь несколько модифицируются исходя из специфики организации деятельности и структуры предприятия.

 

Программа тестов аудита денежных средств рассматриваемого предприятия ООО «Плодопитомник» Свободненский представлена в таблице 3.1.

 

Таблица 3.1 - Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с денежными средствами в ООО «Плодопитомник» Свободненский