Автор работы: Пользователь скрыл имя, 31 Января 2016 в 19:16, курсовая работа
Таким образом, основной целью данной дипломной работы является углубленное изучение вопроса, касающегося механизма исчисления и взимания акцизов на спиртосодержащую и алкогольную продукцию в современных российских условиях, а также путей его совершенствования. В ходе достижения поставленной цели автор поставил для себя следующие задачи:
рассмотреть и четко определить сущность акцизов и их роль в современной налоговой системе РФ;
подробно рассмотреть различные аспекты действующего механизма исчисления и взимания акцизов на спиртосодержащую и алкогольную продукцию;
ТИТУЛЬНЫЙ ЛИСТ
Содержание
Тема, которую автор выбрал для своей дипломной работы, называется «Акцизы на алкогольную и спиртосодержащую продукцию: действующий механизм их исчисления и взимания; проблемы совершенствования». По мнению автора, данная тема не является ординарной, подобной многим десяткам других тем, а является одной из актуальнейших в современных условиях, поскольку посвящается одной из самых важных среди огромного множества наших правовых, экономических, финансовых проблем.
Рубеж тысячелетий – время коренного перелома, период, когда происходит смена старого на новое во всех сферах жизни. Не является исключением и экономика. Российская экономика переживает сейчас период, называемый переходным. Происходит трансформация старых хозяйственных связей, сложившихся в условиях планово-административной экономики в новые – рыночные. В данный момент абсолютно все сферы экономики нуждаются в реформировании. Преобразования уже начались, но, надо сказать, идут они пока не слишком успешно.
Для осуществления всех изменений, происходящих в нашем государстве, а также выполнения им своих функций, требуются огромные материальные ресурсы. Одним из основных источников, который используется для пополнения данных ресурсов, являются налоги. Именно поэтому необходимо, чтобы система налогообложения в нашей стране, находились на должном высоком уровне. Кроме того, налоги всегда были и продолжают оставаться одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства. Особенно наглядно это проявляется в современной переходной экономике России, когда в условиях сузившихся возможностей государства оказывать воздействие на экономические процессы налоги становятся реальным рычагом государственного регулирования экономики.
Вместе с тем государство только в том случае может реально использовать налоги, если в обществе создана атмосфера уважения к налогу, основанная на понимании как экономической необходимости существования налоговой системы, так и установленных государством правил взимания конкретных налогов. В связи с этим знание налогового законодательства, порядка и условий его функционирования является непременным условием восприятия налоговой культуры как обществом в целом, так и каждым его членом.
До начала перехода к рыночным отношениям, в условиях централизованной плановой экономики налоговая система в нашей стране практически отсутствовала. В настоящее время положение коренным образом изменилось. Абсолютное большинство населения страны стало уплачивать те или иные налоги, т.е. стало налогоплательщиками. И поэтому знание налогового законодательства, налоговая грамотность являются необходимым условием обеспечения успешного продвижения экономических реформ.
Что касается структуры самих налогов, то государственная власть всегда стремилась создать такую систему налогообложения, которая позволяла бы процесс уплаты налогов сделать как можно менее заметным для плательщиков, а взимание налогов производить «автоматически-принудительно». Можно привести слова Монтескье: «Налоги на товары менее всего ощутительны для народа, потому что они не связаны с формальным требованием уплаты. Они могут быть так благоразумно распределены, что народ почти и знать не будет, что уплачивает их. Для этого особенно важно, чтобы уплата налога была возложена на того, кто продает товары. Последний прекрасно знает, что он платит не из своих средств; а в представлении покупателя, который в сущности уплачивает этот налог, он сливается в одно целое с ценой товара».
Поэтому хотя более простой и исторически более ранней формой налогообложения были прямые налоги, взимаемые непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика, более широкое применение получили менее заметные косвенные налоги. Одним из видов косвенных налогов являются индивидуальные акцизы, которые и стали объектом исследования автора в рамках данной дипломной работы.
Что касается решения автора остановить свой выбор на исследовании именно акцизов на спиртосодержащую и алкогольную продукцию, то оно вызвано тем, что, поскольку производство алкогольной продукции издавна являлось значительным источником пополнения бюджета, автор поставил своей целью исследование проблем мобилизации финансовых ресурсов в государственный бюджет посредством акцизов. Кроме того, в настоящее время на рынке алкогольной и спиртосодержащей продукции сложилось множество проблем, главные из которых – обеспечение поступления акцизов в бюджет и сокращение производства нелегальной, фальсифицированной продукции. Для решения вышеуказанных проблем необходим действенный, четко работающий механизм акцизного налогообложения. Именно поэтому автор и остановился на исследовании проблем действующего механизма исчисления и взимания акцизов на алкогольную и спиртосодержащую продукцию.
Таким образом, основной целью данной дипломной работы является углубленное изучение вопроса, касающегося механизма исчисления и взимания акцизов на спиртосодержащую и алкогольную продукцию в современных российских условиях, а также путей его совершенствования. В ходе достижения поставленной цели автор поставил для себя следующие задачи:
В соответствии с поставленными задачами моя работа имеет следующую структуру. Первая глава посвящена сущности акцизов как одного из видов косвенных налогов, а также их фискальному и регулирующему значению. Кроме того, данные проблемы рассматриваются здесь также в разрезе исторического опыта. Вторая глава целиком посвящена действующему механизму исчисления и взимания акцизов. Здесь представлены как сугубо теоретические аспекты, так и некоторые практические проблемы. В третьей главе автор попытался обрисовать некоторые возможные пути совершенствования системы акцизного обложения в современных условиях. Работа также имеет ряд приложений.
Что касается литературы, то весь список использованных книг, нормативных актов и периодической печати приведен в конце работы. Но я все же хочу особо отметить книги И.А. Давыдовой и Г.Ю. Касьяновой, в которых содержатся и теоретические аспекты данной темы и практические вопросы.
Отдельно нужно сказать о нормативных актах. Естественно, основным нормативно-правовым источником для написания данной работы послужил Налоговый Кодекс РФ. Основной проблемой при работе с нормативными актами является тот момент, что они чересчур быстро устаревают и за счет этого иногда противоречат друг другу.
Что касается периодической печати, то здесь я особо хочу отметить статью В.Г. Панскова «Акцизы и проблемы государственного регулирования рынка алкогольной продукции». Полный список статей также представлен в конце работы.
Акцизы являются одной из форм косвенного налогообложения, поэтому, начиная рассматривать поставленную мной тему, я хочу сказать несколько слов о косвенных налогах вообще.
Под косвенными налогами понимаются налоги, которые включаются в цену того или иного товара (услуги), и таким образом их уплата перекладывается на конечного потребителя. История косвенного налогообложения насчитывает не один век. Например, еще в Древнем Риме взимались налог с оборота при торговле рабами и налог на освобождение рабов, в Древнем Китае акциз взимался с чая, напитков, рыбы, тростника, использовавшегося в качестве топлива и для покрытия крыш, а в Древней Руси косвенное налогообложение существовало в форме торговых и судебных пошлин.
По мнению многих экономистов, косвенные налоги имеют преимущества перед другими налогами. Основоположник классической политэкономии английский экономист Уильям Петти выделял следующие преимущества:
Кроме того, широкое распространение косвенного налогообложения было обусловлено его фискальными выгодами. Так, М.Н. Соболев считал, что поскольку косвенные налоги взимаются с предметов широкого потребления, они становятся стабильным и масштабным источником налоговых поступлений. При этом налог уплачивается незаметно для потребителя, так как включается в цену приобретаемого товара. Таким образом, большинство покупателей, совершая покупку, иногда даже и не подозревают о том, что становятся налогоплательщиками. /39 с.8/
Но, несмотря на бесспорные преимущества косвенных налогов перед прямыми, экономисты отмечали и их отрицательные стороны. Основным недостатком косвенных налогов является их несправедливый характер, проявляющийся в регрессивности: «...падая на расходы, косвенные налоги далеко не пропорциональны доходам», - писал швейцарский экономист Ж. Сисмонди. /39 с.8/ Русский ученый Н.И. Тургенев писал о нарушении принципа справедливости налогообложения - «подать с потребления предметов, необходимых для жизни, совсем не соответствует правилу взимания налогов, ибо никак не сообразуется с доходом платящего, ибо, богатый платит, например, за соль ту же подать, что и бедный». /39 с.8/
Кроме того, для косвенных налогов характерна дороговизна их обслуживания. М.Н. Соболев отмечал, что «необходимо содержать большой персонал для наблюдения за производством облагаемых товаров, чтобы они не проникли на рынок без обложения. На каждом заводе должны быть специальные финансовые агенты, которые следили бы за производством и отпуском товаров с предприятий». /39 с.8/
Акцизы, как уже упоминалось выше, представляют собой разновидность косвенных налогов, взимаемых с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию.
Термин «акциз», по мнению ряда исследователей, происходит от голландского «exijs», означавшего «оценка для налогообложения». Также существует мнение, что слово «акциз» происходит от латинского «accidere» («вырезать», «отрезать»), что означало засечки на специальной палке, использовавшейся для измерения количества напитка в сосуде в целях налогообложения.
В экономической литературе существует много определений термина «акциз», смысл которых в основном примерно одинаков. Приведем некоторые из них:
Акциз – это один из видов косвенного налога на товары внутреннего производства, по преимуществу на предметы массового потребления, который взимается с производителей товаров или их продавцов и перелагается через цену товара на потребителя1.
Акцизы – косвенные налоги, включаемые в цену товаров определенного перечня и оплачиваемые покупателем2.
Ключевым моментом в приведенных определениях является слово «налоги» – это обязательные индивидуально-безвозмездные денежные платежи в бюджеты и государственные внебюджетные фонды, взимаемые с налогоплательщиков в законно установленном порядке и размерах. Данное определение подчеркивает два признака акциза как налога: первый – обязательность (принудительность), а второй – индивидуальная безвозмездность.
Акцизы, являющиеся основной формой косвенного налогообложения бывают двух видов: универсальные и индивидуальные. Универсальные акцизы (прежде всего НДС) взимаются со стоимости всех произведенных и реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, а индивидуальные акцизы взимаются с конкретных товаров, перечень которых, а также налоговые ставки устанавливаются государством.
Индивидуальные акцизы, о которых далее и пойдет речь в моей работе, с одной стороны, представляют собой обязательные, индивидуально безвозмездные денежные платежи, взимаемые с налогоплательщиков в законно установленном порядке и размерах, а с другой – включаются в цену подакцизной продукции.
Принудительное изъятие и обязательный характер акциза составляют один из важнейших его признаков. Этот признак обуславливает обязательное законодательное оформление налогового изъятия, что ставит акциз в менее выигрышное положение по сравнению с другими инструментами перераспределительного механизма, которым акциз значительно уступает в процедурной мобильности. Акциз имеет ряд общих черт с неналоговыми принудительными изъятиями, например, с конфискацией и штрафом, принципиально отличаясь от них по цели изъятия. Для акциза это перераспределение национального дохода, в то время как для неналоговых принудительных изъятий отчуждение носит, как правило, чрезвычайный характер.
Указание на законодательное оформление налогового изъятия означает, что установление акцизов относится к компетенции органов законодательной власти государства. Это обусловлено предназначением акцизов: обслуживание потребностей государства и общества в целом. Для их установления необходимо изъявление воли народа, что обеспечивается его представительством в законодательных органах государства.
Индивидуальная безвозмездность акциза означает отсутствие встречного удовлетворения, т.е. уплата акциза не означает возникновения у государства обязательства возмещения плательщику акцизов понесенных им затрат в какой-либо форме. Это является принципиальным отличием акциза от сбора, который представляет собой плату, взимаемую государственными органами за право участия, пользования чем-либо или осуществления той или иной деятельности.
Акцизы являются особым видом налогов: они в отличие от прямых налогов взимаются как при реализации определенной номенклатуры товаров на внутреннем рынке государства, так и при перемещении таких товаров через таможенную границу государства. Поэтому в первом случае акцизы можно назвать внутренними, а во втором – внешними.
Во внешнеторговом обороте акцизы наравне с таможенными пошлинами и НДС имеют статус так называемых таможенных платежей. С таможенной пошлиной акциз объединяет, например, объект обложения – таможенная стоимость товара, а отличает отсутствие дифференциации на основе товарной номенклатуры и невозможность использования в качестве торгово-политического инструмента по отношению к различным группам стран, как это предусмотрено в рамках так называемого многоколоночного таможенного тарифа. Отличием акцизов от таможенных пошлин является так же и маркировка подакцизной продукции, а также тот факт, что акциз может взиматься и во внутреннем обороте подакцизных товаров. Кроме того, порядок взимания таможенных пошлин устанавливается нормами таможенного законодательства, тогда как взимание акцизов и НДС регламентируется налоговым законодательством.