Автор работы: Пользователь скрыл имя, 31 Января 2016 в 19:16, курсовая работа
Таким образом, основной целью данной дипломной работы является углубленное изучение вопроса, касающегося механизма исчисления и взимания акцизов на спиртосодержащую и алкогольную продукцию в современных российских условиях, а также путей его совершенствования. В ходе достижения поставленной цели автор поставил для себя следующие задачи:
рассмотреть и четко определить сущность акцизов и их роль в современной налоговой системе РФ;
подробно рассмотреть различные аспекты действующего механизма исчисления и взимания акцизов на спиртосодержащую и алкогольную продукцию;
Как уже упоминалось выше, в современном виде в налоговую систему России акцизы были включены в 1992 году с введением в действие Закона РФ «Об акцизах» от 06.12.91 г. № 1993-1.
Российская налоговая политика в сфере акцизов имела с самого начала фискальную направленность. С учетом того, что индивидуальные акцизы как косвенные налоги потенциально являются крупным доходным источником, перечень подакцизных товаров был в первые годы их существования в нашей стране предельно широк вопреки сложившимся в мировой практике принципам обложения акцизами и экономическим закономерностям.
Так, на протяжении 1992 г. помимо таких традиционно подакцизных товаров, как винно-водочные изделия, пиво, табачные и ювелирные изделия, легковые автомобили, акцизами облагались икра осетровых и лососевых рыб, деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов, шоколад, автомобильные шины (кроме направляемых на комплектацию), высококачественные изделия из хрусталя и фарфора, ковры и ковровые изделия, одежда из меха (кроме детского ассортимента) и натуральной кожи.
Необходимо отметить, что, включая в перечень подакцизных товаров данные наименования, государство стремилось помимо традиционной фискальной задачи решить и задачу некоторой стабилизации потребительского рынка. Проанализировав данный список можно без труда сделать следующий вывод: включенные в перечень изделия были особенно дефицитными, установление на них акциза приводило к повышению их цены, а, следовательно, могло способствовать некоторому снижению спроса.
В конце 1992 г. в соответствии с Законом "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы РФ" от 22 декабря 1992 г. № 4178-1 перечень подакцизных товаров был пополнен этиловым спиртом из пищевого сырья (кроме отпускаемого для выработки ликероводочных изделий и винодельческой продукции), что позволило бюджету получать достаточно крупные и стабильные доходы и переложить часть налогового бремени с производителей алкогольной продукции на спиртопроизводящие организации.
Кроме того, в список подакцизных товаров были включены грузовые автомобили грузоподъемностью до 1,25 т., а также отдельные виды минерального сырья (по перечню Правительства РФ). Одновременно из перечня подакцизных товаров были исключены икра, деликатесы из рыбы, шоколад, фарфор в связи с их низкой эффективностью: затраты на сбор данных акцизов оказались несопоставимо выше их фискальной отдачи.
В декабре 1993 года последовали новые изменения: подакцизным стал этиловый ректификованный спирт не только из пищевого, но и из непищевого сырья (кроме отпускаемого для выработки водки, ликеро-водочных изделий, винодельческой и другой алкогольной продукции). Основной причиной такой меры стала необходимость борьбы с производством фальсифицированной водки и дешевых алкогольных суррогатов. Поскольку, отсутствуя в списке подакцизных товаров, этиловый спирт из непищевого сырья становился весьма привлекательным и, главное, дешевым сырьем для их производства. Кроме того, если отпуск потребителям спирта из пищевого сырья осуществлялся на основе квот, то на поставки спиртов из непищевого сырья такой порядок не распространялся, что создавало в результате еще более льготные условия для производства некачественного алкоголя и тем самым наносило значительный ущерб не только бюджету, но и здоровью населения.
В этот же период времени подакцизными стали охотничьи ружья, яхты и катера, автоприцепы, покрышки и камеры для шин, а также автомобильный бензин.
В подобном виде список подакцизных товаров просуществовал до марта 1996 г., когда Федеральным законом "О внесении изменений и дополнений в закон "Об акцизах" от 7 марта 1996 г. № 23-ФЗ были осуществлены его новые качественные преобразования. Круг облагаемых акцизами объектов сузился почти вдвое: из списка подакцизных выбыли яхты и катера, охотничьи ружья, изделия из хрусталя, меховые и ковровые изделия, покрышки и камеры для шин - товары, не оправдавшие себя в качестве фискальных источников. В результате в перечне подакцизных остались только те изделия, по которым в бюджет вносилась основная сумма акцизов.
Кроме того, необходимо отметить, что вновь были внесены изменения в обложение акцизами такой продукции, как этиловый спирт. Так как ректификованный спирт из непищевого сырья с 1994 г. стал облагаться акцизом, то на спиртопроизводящих предприятиях наметилась тенденция прекращению его выпуска в целях ухода от налогообложения и, как следствие, к переходу на изготовление неректификованного этилового спирта, а также спиртовых растворителей и других неподакцизных спиртосодержащих соединений.
Нужно отметить, что поскольку неректификованный этиловый спирт из непищевого сырья не входил в перечень подакцизных товаров, его стоимость по сравнению с аналогичным ректификованным спиртом, облагаемым акцизами, была в 3 - 4 раза ниже. В результате, если для законопослушных предприятий стоимость одной бутылки водки емкостью 0,5 л (с учетом всех налогов) составляла в 1994 г. порядка 13 000 руб., то для подпольного бизнеса она обходилась всего лишь в 500 - 600 руб., или в 25 раз дешевле. Как следствие рынок начал наполняться фальсифицированной алкогольной продукцией и ее суррогатами, изготовленными нелегально под чутким надзором криминальных структур.
В связи с данным развитием событий в перечень подакцизных товаров были включены все виды ректификованного и неректификованного этилового спирта из всех видов сырья (кроме спирта-сырца и спирта коньячного) независимо от его дальнейшего потребления, с применением зачетного механизма в случае использования этилового спирта в производстве другой подакцизной продукции.
Однако, несмотря на вышеуказанные преобразования, продолжал сохраняться другой канал ухода от уплаты акцизов в рамках закона, а именно: выпуск так называемой спиртосодержащей продукции по нормативно-технической документации, не проходившей экспертизу в федеральных органах исполнительной власти, а утверждавшейся руководителями предприятий. Данная продукция по своим характеристикам практически не отличалась от облагаемых акцизами этиловых спиртов, выпускалась на том же оборудовании, но при этом не входила в перечень подакцизных товаров, а также в перечень продукции, подлежавшей государственному регулированию через механизм квотирования, декларирования, лицензирования, и, как следствие, служила одним из основных источников сырья для производства фальсифицированной алкогольной продукции.
В результате в январе 1997 г. подакцизными стали спиртосодержащие растворы (по перечню Правительства РФ), а также иная пищевая продукция с содержанием этилового спирта свыше 1,5% от объема единицы алкогольной продукции.
Но не были предусмотрены исключения и в результате под обложение акцизами попали спиртосодержащие лекарственные и парфюмерные средства. В частности, в перечень подакцизных были включены такие лекарственные средства, как настойки, йод, сердечно-сосудистые препараты и т.д. Введение акциза привело к росту стоимости лекарственных средств в среднем на 25%, что создало трудности в приобретении медикаментов, а также сделало их неконкурентоспособными по сравнению с аналогами из стран Балтии и СНГ. Подобная ситуация сложилась и в российской парфюмерно-косметической промышленности.
Данная ошибка была устранена только спустя год, когда в феврале 1998г. перечень спиртосодержащей продукции, облагаемой и не облагаемой акцизами, был конкретизирован, а именно были лекарственные препараты и парфюмерно-косметическая продукция прошедшие государственную регистрацию были выведены из-под обложения акцизами. Также в феврале 1998 года был конкретизирован перечень ювелирных изделий, подлежащих обложению акцизами, т.к. до февраля 1998 года в законодательстве не было их разграничения на ювелирные и религиозно-культовые, исходя из чего они все подлежали обложению акцизом. Поэтому Федеральным законом № 29-ФЗ от 14.02.98 было подтверждено, что ювелирные изделия, носящие ритуально-обрядовый характер, подлежат акцизному обложению. Их освобождение от взимания акциза предусмотрено лишь в случае, если данная продукция (за исключением обручальных колец) будет признана предметом культа и религиозного назначения и предназначена для использования в храмах, при священнодействии и (или) богослужении.
Вышеупомянутым законом список подакцизных товаров был значительно сокращен и в части легковых автомобилей: если ранее акциз взимался независимо от рабочего объема двигателя, то с февраля 1998 г. в перечне остались только автомобили с его размером более 2500 куб. см. Подобные изменения привели к практически полному освобождению от уплаты акцизов предприятий отечественной автомобильной промышленности, а главным объектом обложения стали импортируемые легковые транспортные средства.
Очередные изменения перечня подакцизной продукции произошли в январе 2001 г. в связи с вступлением в силу второй части Налогового кодекса РФ. Круг подакцизной алкогольной продукции в настоящее время расширен за счет включения в него денатурированной спиртосодержащей продукции, а также спирта-сырца, ранее не подпадавших под акцизное налогообложение. Данная мера принята в целях ликвидации канала дешевого сырья для изготовления фальсифицированного алкоголя. Как показала практика, существование льготного режима в отношении денатурированных спиртов и спирта-сырца вызвало массу злоупотреблений со стороны «теневых» производителей, активно использовавших дешевый денатурированный спирт и неочищенный спирт-сырец для изготовления нелегального алкоголя. Кроме того, были установлены акцизы на моторные масла, дизельное топливо, а также на мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт.
С январе 2001 по настоящее время перечень подакцизных товаров продолжал меняться. Так Федеральный закон от 08.08.01 № 126-ФЗ убрал из списка подакцизного минерального сырья нефть и стабильный газовый конденсат, Федеральный закон от 29.05.02 № 57-ФЗ отменил ограничения по таре неподакцизных лекарственных препаратов (до этого было ограничение в 100 мл), Федеральный закон от 29.05.02 № 57-ФЗ сделал подакцизным прямогонный бензин.
Включение прямогонного бензина в перечень подакцизных товаров позволяет в определенной степени решить проблему его использования с целью нелегального производства подакцизных нефтепродуктов. Технология производства автомобильного бензина позволяет получать его путем смешения прямогонного бензина с необходимыми химическими присадками в железнодорожных цистернах, в бензовозах, непосредственно в хранилищах автозаправочных станций. Естественно, что объемы бензина, полученные данным методом, в большинстве случаев выводились из-под обложения акцизами. Теперь налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы декларации по акцизам с указанием полученных объемов прямогонного бензина в натуральном выражении.
Кроме того, этот же закон полностью исключил с 1 января 2003 г. из перечня подакцизной продукции ювелирные изделия.
Наконец, Федеральный законом от 07.07.03 №117-ФЗ акцизами перестал облагаться природный газ.
Действующий перечень подакцизных товаров
С 1 января 2004 года в соответствии со ст. 181 НК РФ установлен следующий перечень подакцизных товаров:
В п.1 и п.2 ст.179 НК РФ выделяются следующие категории лиц, являющихся плательщиками акцизов:
Согласно ст.320 Таможенного Кодекса РФ и п.10 Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, утвержденной приказом ГГК России от 26.11.2001 № 1127, акциз уплачивает непосредственно декларант либо иное лицо в соответствии с таможенным законодательством РФ.
Все вышеперечисленные лица признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с гл.22 НК РФ. Этот аспект подробнее будет рассмотрен ниже.
Говоря о налогоплательщиках-организация
Рассматривая данный аспект механизма исчисления и взимания акцизов, я хотел бы отдельно остановиться на проблемах отнесения к налогоплательщикам организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощенную систему налогообложения, уплату единого налога на вмененный доход или единого сельскохозяйственного налога.
Упрощенная система налогообложения. Отдельные организации и индивидуальные предприниматели, производящие подакцизные товары, при переходе на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности ошибочно полагают, что такой переход освобождает их от обязанностей плательщиков акцизов.