Автор работы: Пользователь скрыл имя, 31 Января 2016 в 19:16, курсовая работа
Таким образом, основной целью данной дипломной работы является углубленное изучение вопроса, касающегося механизма исчисления и взимания акцизов на спиртосодержащую и алкогольную продукцию в современных российских условиях, а также путей его совершенствования. В ходе достижения поставленной цели автор поставил для себя следующие задачи:
рассмотреть и четко определить сущность акцизов и их роль в современной налоговой системе РФ;
подробно рассмотреть различные аспекты действующего механизма исчисления и взимания акцизов на спиртосодержащую и алкогольную продукцию;
С экономической точки зрения акциз является формой налога на определенные виды расходов граждан. С этих позиций отличие акциза от НДС определяется набором товаров, которые им облагаются, определенным в специальном перечне. Списочная система используется и при применении НДС. Различие состоит в том, что в случае с НДС перечень содержит льготы, а в акцизном перечне указаны только облагаемые товары, изделия, продукция и ставки по каждому из них. Кроме того, если ставка НДС едина для практически всех товаров (18% или 10%), то для каждого из видов подакцизных товаров существует своя ставка.
Рассмотрев основные аспекты сущности акцизов как косвенных налогов, я хотел бы сказать несколько слов об их роли и значении в налоговой системе в контексте исторического опыта и современной российской действительности.
В России индивидуальные акцизы всегда играли важную фискальную роль. Прежде всего, это относится к акцизам на алкогольную продукцию: хмельные напитки - квас, пиво и питной мед с давних времен считались на Руси неплохим источником пополнения казны. Одними из первых форм такого налогообложения были «медовая дань» и «бражная» пошлина с солода, хмеля и меда, сведения о которых встречаются уже в источниках X века.
Однако наиболее заметную роль в получении доходов государства стала играть водка, начиная с момента появления, поскольку на нее приходилась значительная доля расходов населения. Так, в 1819 году, например, питейные сборы составляли 16 % всех поступлений в бюджет государства, в 1826 году - уже 21 %, а в 1858 году - 33 % общей суммы всех сборов. /39 с.9/
До второй половины XIX века для России была характерна система винных откупов, которые являлись системой взимания казной дохода от реализации (продажи) алкогольных напитков. Организационно винный откуп обеспечивался кабаком "на откупу", при прекращении откупщиком своей деятельности этот же кабак возглавлял "на вере" выборный либо назначаемый кабацким головой "целовальник". На каждый кабак, приписанный к определенной территории, фискальные органы распределяли доходную разверстку.
Правовой основой винных откупов был контракт, заключаемый на торгах правительственным органом с откупщиком. Контракт регламентировал порядок реализации (продажи) алкогольных напитков (цену, время, условия и т.д.). Откупщик не являлся частным лицом и именовался «коронным поверенным», т.е. доверенным царя с весьма широкими полномочиями. Доходы, получаемые откупщиком от реализации алкогольных напитков, согласно «Уставу о винокурении», были собственностью короны. Откупщики не получали от казны платы за свою деятельность. Легальными источниками их личных доходов являлись: 1) изготовление и реализация алкогольных напитков пониженной крепости (пива, меда и др.); 2) продажа закуски; 3) денежные штрафы с корчемников — лиц, нарушавших закон (изготовлявших и вне кабака продававших спиртные напитки). Однако основные доходы откупщики получали за счет обмера, обсчета покупателей крепких алкогольных напитков, фальсификации водки.
Откупная система, хотя и обеспечивала значительную долю доходов бюджета, предоставляла огромные возможности для грабежа, хищений и различных злоупотреблений. Как показывают некоторые расчеты специалистов, в середине XIX века доходы алкогольного бизнеса при системе откупа налогов в шесть раз превышали доходы государства.
В 60-х годах XIX века, несмотря на сильное сопротивление «откупщиков налогов» Россия перешла на разработанную в 1861-1863 годах акцизную систему взимания налогов, заменившую действовавшие «винные откупа». В результате акцизной реформы объектом налогообложения стали произведенные объемы алкоголя («высших питей»), а единицей обложения - «1 градус алкоголя» (1/100 часть «ведра» безводного спирта). Ставка акциза была фиксированной независимо от крепости выкуренного спирта и составляла 9,2 рубля с ведра безводного спирта, либо 9 1/4 копеек с градуса, однако более производительным винокурам предоставлялась льгота, позволявшая при более эффективном использовании сырья снизить объем налоговых обязательств. Кроме того, был введен сбор за специальный патент на производство и торговлю алкоголем и установлен жесткий контроль над его производством и реализацией. В первый же год после введения акцизной системы налоговые поступления в казну государства увеличились на 12%.
Поступления от алкогольного бизнеса всегда составляли значительные суммы. Достаточно сказать, что в 1865 году его доля в общих налоговых поступлениях составила 32%, в 1894 году эта доля равнялась 26%. В абсолютных цифрах наблюдались также тенденции роста: в 1867 г. питейный сбор составлял – 134 млн. руб., в 1882 г. – 252 млн. руб., в 1887 г. – 257 млн. руб., в 1892 г. – 269 млн. руб., в 1895 г. – 298 млн. рублей. /75 с.71/ В целом питейные сборы с 60-х годов XIX века и до начала первой мировой войны составляли треть всех податных поступлений в государственную казну, утвердившись на первом месте по уровню доходности среди прочих российских налогов.
Следующий этап в развитии регулирования производства и торговли водкой ознаменовался введением государственной монополии в 1895 году. По новой системе только правительство имело исключительное право на торговлю водкой. Министр финансов России С.Ю. Витте заявлял: «Только путем монополии можно извлечь из налога на спирт необходимую силу и значительно больший, нежели ныне, доход с наименьшими стеснениями и неудобствами». /39 с.10/ При этом в монополии не усматривалась противоположность акцизной системе. Напротив, монополия была логическим следствием и завершением акцизного обложения, доведенного, практически, до совершенства.
Казна определяла необходимое ей количество спирта на текущий год и затем распределяла 4/5 этого количества между всеми винокуренными заводами пропорционально их продукции. Разверстанное количество спирта принималось в казну по ценам, устанавливаемым Министерством финансов. Остающаяся 1/5 часть спирта приобреталась в казну с торгов. Для винокуров были выгоднее твердые цены Министерства финансов, и с 1903 г. все количество закупаемого спирта стало разверстываться по твердым ценам. Винокуренная промышленность превратилась в прибыльную отрасль, практически без коммерческого риска и с гарантированными доходами. Продажа алкогольных напитков (водки) осуществлялась в казенных винных лавках по казенной цене.
Государственная монополия в своей первоначальной форме просуществовала до 1913 года. В период с 1894 года до 1912 года налоговые поступления от алкоголя возросли почти в три раза. А их доля в регулярных поступлениях в бюджет России увеличилась с 23,4 до 28 %.
Таким образом, фискальное значение акцизов как основной формы косвенных налогов для экономики дореволюционной России сложно переоценить. В государственном бюджете Российской империи за 1890 год на долю косвенных налогов приходилось 475 млн. руб., или 45,4% всех доходов. Для сравнения: прямые налоги были собраны в сумме более 148 млн. руб., что составляло лишь 7% всего бюджета государства. /44 с.9/ Обратный пример: решение правительства полностью прекратить торговлю водкой к концу Первой Мировой войны в значительной мере способствовало резкому падению доходов бюджета и, как следствие, государство недополучило 20-25 % годовых налоговых поступлений. /39 с.10/
Помимо акцизов на алкогольную продукцию в России издавна широко использовались акцизы на предметы массового потребления – соль, спички, табак. Накануне Первой Мировой войны объектами акцизного налогообложения являлись спирт, пиво, табак, прессованные дрожжи, сахар, спички, папиросная бумага. С началом войны потребовались новые источники быстрого получения казенного дохода: в качестве подакцизных стали рассматриваться плодовые, виноградные, ягодные и изюмные вина, а также электроэнергия, ткани, порох.
После Октябрьской революции советская власть начала политику экспроприации самого источника дохода, что привело к естественному отмиранию денежных налогов. Согласно резолюции Всероссийского съезда финработников, состоявшегося в мае 1919 г., «развитие и укрепление натурального обложения в форме предоставления государству части продуктов труда в натуральном виде и в форме трудовой повинности должно послужить основной целью налоговой политики советской власти». В результате в феврале 1921 г. новая власть приостановила взимание всех налогов, а налоговый аппарат был распущен.
Однако с переходом в начале 20-х гг. к НЭПу в условиях разрухи и истощения гражданской войны потребовалось восстановление прежней налоговой системы, причем поскольку возможности для прямого налогообложения не было, основное внимание было уделено косвенному обложению. В 1921-1923 годах были установлены акцизы на спирт, табачные изделия, керосин, чай, кофе, сахар, сахарин, соль, свечи, парфюмерно-косметическую продукцию и ряд других товаров. Причем водка и другие алкогольные напитки вернули себе роль крупного источника дополнительных налоговых поступлений в бюджет государства. Столь разветвленная система акцизов была потому, что низкие доходы населения не позволяли установить ставки акциза на достаточном уровне, а, следовательно, акцизы устанавливались таким образом, чтобы «собрать всюду понемножку». В результате фискальная отдача от использования акцизной системы на протяжении 20-х гг. была довольно ощутимой. В годы НЭПа доля акцизов в доходах бюджета неуклонно росла, достигнув к 1928 г. более 50%.
После отказа советской власти от новой экономической политики в результате налоговой реформы 1930-31 гг. основными платежами в бюджет становятся отчисления от прибыли и налог с оборота, в состав которого были включены и акцизы.
Вновь в налоговой системе России акцизы появились в 1992 г. с введением в действие Закона РФ «Об акцизах» от 06.12.91 № 1993-1.
Нужно сказать, что своего фискального значения акцизы не утратили до сих пор. Так в период с 1994 по 2002 год доля акцизов в налоговых доходах федерального бюджета ни разу не опускалась ниже 7,5 %, а в 1998 году достигла максимальной величины в 26%, уступив только НДС. Среднестатистическая доля акцизов в налоговых доходах федерального бюджета за период с 1994 по 2002 составила около 17%3. Таким образом можно сделать вывод о том, что акцизы в условиях современной России являются весьма действенным фискальным инструментом.
Регулирующая функция налогов имеет различные формы проявления. Являясь элементом цены, акцизы могут оказывать воздействие на спрос. Многие экономисты считают, что посредством акцизов государство:
По этой причине практически во всех странах в настоящее время существуют акцизы на алкогольные напитки и табачные изделия. В ряде стран имеется опыт в применении так называемых «экологических» акцизов. Например, в ФРГ устанавливались повышенные акцизы на бензин низкого качества (низкооктановый) в целях снижения масштабов загрязнения воздуха выхлопными газами.
Например, в 1994 году в США был введен «акциз на предметы роскоши», которым облагаются товары, стоимость которых превышает 32.000 долларов.
Что касается российской практики, то, например, выше упоминавшаяся замена винных откупов акцизной системой в сер. XIX в. оказала ограничивающее воздействие на рост пьянства и потребление спиртного в России. Количество потребленного алкоголя на душу населения в XIX веке стремительно снижалось и в конце 70-х годов составляло одно ведро сорокоградусной водки в год на душу населения. В 1894 и 1895 годах при обильных хлебных урожаях объем выпитой водки среднестатистическим россиянином не превышал полведра в год. По данным Минфина России душевое потребление водки с 1865 года по 1894 год сократилось на 44 %. /39 с. 10/
Экономическое воздействие акциза можно рассматривать как изъятие у предпринимателя части выручки. Поскольку предприятие стремится к увеличению чистой прибыли, руководитель будет стараться ослабить воздействие акциза, изменяя, насколько возможно, деятельность предприятия, как правило, в сторону повышения эффективности производства.
Суть экономического воздействия акциза на величину прибыли предприятия заключается в том, что он уменьшает величину выручки предприятия в определенное количество раз. Ослабить его воздействие можно либо увеличивая цены, либо снижая издержки. Последнее более эффективно, так как часто уменьшение издержек на некую величину позволяет увеличивать прибыль на определенную величину.
Во внешнеторговом обороте одним из проявлений регулирующей функции акцизов является создание равных условий для конкуренции отечественных и импортных товаров на внутреннем рынке. В таком случае акцизы вместе с НДС называются пограничными уравнительными налогами. Пограничными – поскольку эти налоги взимаются таможенными органами при пересечении таможенной границы, а уравнительными потому, что ставка налогов, взимаемых при импорте, не должна превышать ставок налогообложения товаров национального производства. Иными словами, ввозимым товарам предоставляется в стране-импортере национальный режим, уравнивающий их по параметрам налогообложения с отечественными аналогами.
Уравнительные налоги необходимо отличать от косвенных, которые официально называются особыми видами пошлин. К ним относятся так называемые протекционистские пошлины: специальная защитная, компенсационная и антидемпинговая, которые предназначены для защиты отраслей экономики государства-импортера от угрозы нанесения существенного ущерба, либо для компенсации нанесенного материального ущерба, либо для предотвращения замедления становления национальной промышленности, которые могут быть вызваны импортом товаров в возросшем количестве, субсидируемым импортом или соответственно демпинговым импортом.
Обобщив все вышеперечисленное, можно сделать вывод о том, что акцизы – это обязательные индивидуально-безвозмездные платежи налогового характера, взимаемые в публичных целях с юридических лиц, в том числе при перемещении определенной номенклатуры товаров через таможенную границу государства, и зачисляемые в федеральный бюджет, которые оказывают на экономику как фискальное (прежде всего), так и регулирующее значение.
Как я уже говорил, издавна акцизы использовались, прежде всего, как фискальный инструмент. Еще в 1666 г. французский экономист Ф. Дэмэзон отмечал, что акциз «способен один принести казне столько же и даже больше, чем все другие налоги». В связи с этим проблема выбора объектов для эффективного акцизного налогообложения всегда стояла перед государственной властью.