Автор работы: Пользователь скрыл имя, 31 Января 2016 в 19:16, курсовая работа
Таким образом, основной целью данной дипломной работы является углубленное изучение вопроса, касающегося механизма исчисления и взимания акцизов на спиртосодержащую и алкогольную продукцию в современных российских условиях, а также путей его совершенствования. В ходе достижения поставленной цели автор поставил для себя следующие задачи:
рассмотреть и четко определить сущность акцизов и их роль в современной налоговой системе РФ;
подробно рассмотреть различные аспекты действующего механизма исчисления и взимания акцизов на спиртосодержащую и алкогольную продукцию;
Приведем пример. Вино реализуется с акцизного склада производителя (склад А) акцизному складу организации оптовой торговли (склад Б) в 2003 году. Затем в 2004 году со склада Б - другому складу оптовой организации (склад В), а со склада В - уже в розничную сеть.
Плательщиками акциза в данной ситуации являются склады А и В. Следовательно, только они выделяют в расчетных документах сумму акциза. А именно: склад А - сумму акциза, исчисленную исходя из 50% от установленной в 2003 году ставки, склад В - исходя из 65% от ставки, действующей в 2004 году. Склад Б, не являющийся плательщиком акциза, сумму акциза, выставленную производителем, должен отнести на стоимость приобретенной алкогольной продукции, а при ее отгрузке в счете-фактуре сделать надпись «Без акциза».
Дата реализации (передачи) подакцизных товаров, рассматриваемых в рамках данной дипломной работы, т.е. спиртосодержащей и алкогольной продукции, – день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров. Отдельно нужно выделить реализацию алкогольной продукции с акцизного склада, поскольку в этом случае датой реализации является день завершения действия режима налогового склада.
Говоря о порядке исчисления акцизов, хотелось бы остановиться на нескольких сложных моментах, которые могут возникнуть у налогоплательщиков в связи с введением с 1 января 2004 года новых налоговых ставок.
Например, как быть, если предприятие розничной торговли, закупающее алкогольную продукцию, вносит аванс в декабре этого года, а продавец - акцизный склад организации оптовой торговли - отгружает ее в будущем году?
Как уже было сказано выше, с сумм авансовых платежей акцизы начислять не нужно. Объект налогообложения по акцизам возникнет только в 2004 году, когда организация оптовой торговли отгрузит алкогольную продукцию покупателю. До этого момента действует режим налогового склада. Следовательно, при реализации продукции акциз нужно будет исчислить по новой ставке. Однако соответствующую сумму акциза нужно предъявить к оплате покупателю и выделить ее отдельной строкой в расчетных документах, причем в 2004 году эта сумма значительно возрастет. Поэтому лучше рассчитаться с покупателем в этом году: вернуть полученные авансы или реализовать продукцию.
Обратная ситуация: алкоголь отгружен в 2003 году, а оплачен в 2004 году. В таком случае перерасчет делать не нужно, поскольку акциз начисляется в момент реализации. Раз она произошла в 2003 году, то и применяемая налоговая ставка будет старая.
Некоторые сложности есть с выбором пропорции, о которой было сказано выше. Допустим, отгрузка алкогольной продукции с содержанием этилового спирта свыше 9% с акцизного склада организации-производителя была произведена в 2003 году. Отгрузка с акцизного склада организации оптовой торговли - в 2004-м. Какой процент от соответствующей ставки акциза должна уплатить организация оптовой торговли?
Моментом начисления акцизов является дата отгрузки. Значит, производитель, отгружая оптовой организации со своего акцизного склада алкогольную продукцию с содержанием этилового спирта свыше 9%, должен был заплатить 50% от ставки, действующей в 2003 году. Оптовая организация, отгружая эту же продукцию уже со своего акцизного склада в розничную сеть, должна начислить акциз исходя из 80% от налоговой ставки, действующей в 2004 году. Если же речь идет о вине - исходя из 65%.
Приведем конкретный пример. Организация в ноябре 2003 года отгрузила партию произведенного ею коньяка (45%) на акцизный склад предприятия оптовой торговли. Объем безводного этилового спирта, содержащегося в отгруженной партии, составляет 1000 л. Предприятие оптовой торговли реализовало данную партию коньяка в розницу в январе 2004 года.
В 2003 году для алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 25% действовала ставка в размере 114 руб. за 1л безводного этилового спирта, в ней содержащегося. Значит, производитель должен заплатить в бюджет акциз в сумме 57000 руб. (114 руб.*1000л*50%).
Если бы оптовая организация реализовала коньяк до конца 2003 года, она бы также внесла в бюджет 57 000 руб. Но поскольку в 2004 году ставка поднялась до 135 руб. за 1л и увеличилась процентная доля, которую платят организации оптовой торговли, сумма получилась иная - 108000 руб. (135 руб.*1000л*80%). Таким образом, потери организации оптовой торговли составили 51000 руб.
В большинстве случаев акциз, предъявленный покупателю или подлежащий уплате при ввозе на таможенную территорию РФ, или предъявленный собственнику давальческого сырья при передаче подакцизного товара, используемого в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, подлежит вычету из общей суммы налога, уплаченной в бюджет. Однако из этого правила есть исключения, предусмотренные п.2 ст.199 НК РФ. Речь идет о том, что суммы акциза, предъявленные покупателю при реализации подакцизных товаров, либо фактически уплаченные при их ввозе на территорию РФ, либо предъявленные собственнику давальческого сырья, учитываются в стоимости таких товаров.
Из этого следует логичный вывод о том, что суммы акциза в таких случаях принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций и налога на доходы физических лиц (для индивидуальных предпринимателей).
Не учитываются в стоимости приобретенного, ввезенного на территорию РФ или переданного на давальческой основе подакцизного товара, и подлежат вычету (или возврату) в предусмотренном НК РФ порядке суммы акциза, предъявленные покупателю при приобретении указанного товара, суммы акциза, подлежащие уплате при ввозе на таможенную территорию РФ или предъявленные собственнику давальческого сырья (материалов) при передаче подакцизного товара, используемого в качестве сырья для производства других подакцизных товаров (п.3 ст.199 НК РФ). Данное положение применяется в случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы.
В соответствии со ст.203 НК РФ в случае, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, то в этом налоговом периоде акциз не уплачивается, а сумма превышения подлежит возмещению: зачету или возврату.
Согласно этой норме сумма превышения налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по реализованным подакцизным товарам, подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по этому налогу. Как следует из статьи 201 НК РФ, налоговые вычеты производятся не по мере списания подакцизного сырья в производство независимо от времени реализации готового подакцизного товара, а в части стоимости подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, списанной на затраты по производству фактически реализованных (переданных) подакцизных товаров. Причем, если стоимость сырья была списана на затраты по производству реализованной продукции в одном периоде, а оплата этого сырья произведена в другом периоде, то налоговые вычеты производятся в том периоде, когда была произведена оплата сырья.
Превышение суммы налоговых вычетов над общей суммой акциза может произойти в случае, если возврат суммы акциза по экспортированной продукции или возврат акциза по возвращенной покупателем подакцизной продукции превысил сумму акциза, начисленную в отчетном налоговом периоде. Сумма налоговых вычетов может также превысить начисленную сумму акциза, если в отчетном налоговом периоде была произведена оплата подакцизных товаров, использованных и списанных на себестоимость реализованной продукции в предыдущем периоде.
В соответствии со ст.203 НК РФ превышение суммы налоговых вычетов над общей суммой акциза, возникшее по любой из указанных причин, подлежит вычету или возврату в следующем порядке.
Указанные суммы направляются в отчетном налоговом периоде и в течение трех налоговых периодов, следующих за ним, на исполнение обязанности по уплате налогов, на уплату пени, погашение недоимки или налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет. По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению.
Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате указанной суммы налогоплательщику из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства. Возврат указанных сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. В случае, если такое решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи дней со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день со дня направления такого решения налоговым органом.
При нарушении вышеуказанных сроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из одной трехсот шестидесятой ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день просрочки.
Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров, а именно: спиртосодержащей и алкогольной продукции производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным.
Кроме того, существует специфика при уплате акциза по операциям реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций, а именно:
Причем акциз уплачивается по месту производства подакцизных товаров, а по алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов организаций оптовой торговли, уплачивается по месту ее реализации (передаче) с акцизных складов, за исключением реализации (передачи) на акцизные склады других организаций.
Декларация по подакцизным товарам подается не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, а по алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовой торговли – не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным10.
Экспортные операции с подакцизными товарами, как я уже упоминал выше, не подлежат обложению акцизами.
В соответствии с пп.4 п.1 ст.183 НК РФ освобождается от налогообложения реализация спиртосодержащей и алкогольной продукции, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли.
Одним из главных условий освобождения плательщика от уплаты акциза при реализации вышеуказанных подакцизных товаров за пределы РФ является представление им в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии. В соответствии со ст.74 НК РФ поручительство банка оформляется в соответствии с ГК РФ договором между поручителем (банком) и налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете. Этот же налоговый орган будет принимать решение о заключении или незаключении договора поручительства.
По договору поручительства в соответствии со статьей 361 ГК РФ поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательств по договору полностью или частично. Договор поручительства должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность договора поручительства. В силу поручительства поручитель (банк) обязывается перед налоговым органом исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате сумм акциза и соответствующих пеней, в случае непредставления налогоплательщиком в установленном порядке и в установленные сроки документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, и неуплаты им акциза.
Статьей 367 ГК РФ предусмотрены следующие условия прекращения действия поручительства:
В качестве уполномоченных банков могут выступать платежеспособные коммерческие банки, в которых у налогоплательщика открыт расчетный и (или) валютный счет.
Поскольку в ст.184 НК РФ в интересующем нам контексте данной проблемы упоминаются два понятия – поручительство банка и банковская гарантия, то считаю необходимым разъяснить также и второе понятие.
Согласно статье 368 ГК РФ в силу банковской гарантии банк, иное кредитное учреждение или страховая компания (гарант) дают по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате. Статьей 369 ГК РФ установлено, что банковская гарантия обеспечивает надлежащее исполнение принципалом его обязательства перед бенефициаром (основного обязательства). Банковская гарантия оформляется во исполнение соглашения гаранта с принципалом. Третий участник правоотношений - бенефициар, которым может быть налоговый орган, реализует свое право путем предъявления письменного требования об уплате налога и сбора гаранту.