Сущность акцизов как косвенных налогов

Поэтому назрела необходимость распространения законодательных норм, регламентирующих обязательное лицензирование производства пива, а также запрещающих производство пива индивидуальным предпринимателям.

 

Заключение

В результате проделанной работы автор детально изучил большинство вопросов, связанных с акцизным налогообложением спиртосодержащей и алкогольной продукции. Теперь необходимо перечислить основные выводы, сделанные автором в процессе исследования выбранной темы. 

Акцизы – это один из видов косвенных налогов на товары, по преимуществу на предметы массового потребления, которые взимаются с производителей товаров или их продавцов и перелагается через цену товара на потребителя.

Акцизы устанавливаются с целью изъятия в доход бюджета полученной сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции и для создания примерно одинаковых экономических условий хозяйственной деятельности предприятий.

В России индивидуальные акцизы всегда играли и продолжают важную фискальную роль, причем, прежде всего, это относится к акцизам на алкогольную продукцию. Среднестатистическая доля акцизов в налоговых доходах федерального бюджета за период с 1994 по 2003 составила около 17%. Таким образом можно сделать вывод о том, что акцизы в условиях современной России являются весьма действенным фискальным инструментом. Кроме того, будучи элементом цены, акцизы могут оказывать воздействие и на спрос, посредством чего государство может регулировать потребление населением отдельных групп «социально опасных» товаров.

Таким образом, обобщив все вышеперечисленное, можно сделать вывод о том, что  акцизы – это обязательные индивидуально-безвозмездные платежи налогового характера, взимаемые в публичных целях с юридических лиц, в том числе при перемещении определенной номенклатуры товаров через таможенную границу государства, и зачисляемые в  бюджет, которые оказывают на экономику как фискальное (прежде всего), так и регулирующее значение.

Перечень облагаемой акцизом продукции формируется в соответствии с определенными целями: необходимость перераспределения сверхвысоких доходов от производства и реализации отдельных видов продукции; потребность ограничения производства и потребления «социально опасных» товаров, использование которых наносит ущерб здоровью человека и состоянию окружающей среды; необходимость перераспределения доходов высокооплачиваемых слоев населения, посредством установления акциза на так называемые «предметы роскоши», спрос на которые мало эластичен по цене.

В современном виде в налоговую систему России акцизы были включены в 1992 году с введением в действие Закона РФ «Об акцизах» от 06.12.91 г. № 1993-1.

Российская налоговая политика в сфере акцизов имела с самого начала фискальную направленность. С учетом того, что акцизы потенциально являются крупным доходным источником, перечень подакцизных товаров был в первые годы их существования в нашей стране предельно широк. С 1992 года перечень подакцизных товаров неоднократно менялся, систематизировался с целью исключения из него товаров, не оправдавших себя в качестве фискальных инструментов. Этот процесс продолжается и в настоящее время: последнее изменение вышеуказанного перечня датировано июлем 2003 года (подакцизным перестал быть природный газ).

Что касается ставок акциза, то в настоящее время преобладают специфические ставки, которые стимулируют производство высококачественной продукции улучшенного дизайна, т.к. при росте цены сумма акциза не меняется.

В настоящее время основным законодательным актом, регулирующим действующий исчисления и взимания акцизов на спиртосодержащую и алкогольную продукцию, является глава 22 «Акцизы» Налогового кодекса РФ. Кроме того, по данному вопросу принято огромное множество законов и подзаконных актов. Но для современного налогового законодательства характерно наличие многочисленных белых пятен, с целью устранения которых необходимо досконально прорабатывать всевозможные проблемы при формировании нормативно-правовой базы.

В действующем механизме исчисления и взимания акцизов много проблем и спорных моментов, что связано, в том числе, с недостаточной полнотой и проработанностью законодательной базы. Немаловажную роль играет и плачевная общеэкономическая обстановка в стране. Кроме того, сказывается тот факт, что уклонение от уплаты налогов в России является «национальным видом спорта».

Поэтому  реформирование акцизного обложения является неотъемлемой частью общей налоговой реформы, в результате которой наша налоговая система должна обрести «законченный вид». Основополагающими принципами реформирования акцизного налогообложения является установление таких правил их уплаты, которые бы в максимальной степени ограничили возможность ухода от налогообложения как законными, так и незаконными методами.

Что касается акцизов как инструмента государственного регулирования рынка алкогольной и спиртосодержащей продукции, то главные проблемы в данной области – низкое поступление акцизов в бюджет и насыщенность нелегальной, фальсифицированной продукцией. По мнению автора наиболее эффективным решением данных проблем является введение государственной монополии на торговлю спиртосодержащей и алкогольной продукцией в той или иной ее форме. Этот аспект достаточно подробно рассмотрен в третьей главе данной дипломной работы.

И в заключение работы хотелось бы отметить следующее. В современных условиях, в период перехода к рыночным отношениям в экономике и в связи с началом использования акцизов в РФ в отечественной литературе им уделяется все больше внимания, причем как юристами, так и экономистами. Возросший в последнее время интерес к акцизам обусловлен, прежде всего, их законодательным установлением, развитием и особенностями нормативной правовой базы, а также расширением правоприменительной и судебной практики, причем последняя известна многими классическими решениями (об обратной силе налоговых законов, о компетенции органов государственной власти в вопросах налогообложения и т.д.).

Хотелось бы, чтобы общими усилиями мы устранили все подводные камни акцизного налогообложения и этот весьма действенный экономический инструмент заработал четко и эффективно.

 

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 N51-ФЗ (ред. от 23.12.2003),
2. Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.1996 N14-ФЗ (ред. от 23.12.2003)
3. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 23.12.2003)
4. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 23.12.2003)
5. Таможенный кодекс РФ от 28.05.2003 № 61-ФЗ (ред. от 23.12.2003)
6. Закон РФ «Об акцизах» от 06.12.91 г. № 1993-1.
7. Федеральный закон от 22.11.1995 № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» (ред. от 12.11.2003)
8. Федеральный закон от 29.12.95 № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства»
9. Федеральный закон от 31.07.98 № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности»
10. Федеральный закон от 24.07.2002 № 109-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный Закон от 22.11.1995 № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции»
11. Федеральный закон от 07.03.1996г. № 23-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об акцизах» (ред. от 24.10.1996г.).
12. Федеральный закон от 10.01.1997г. № 12-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об акцизах».
13. Федеральный закон от 14.02.1998г. № 29-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об акцизах» (ред. от 01.12.1999г.)
14. Федеральный закон от 05.08.2000г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах» (ред. от 23.12.2003г.).
15. Федеральный закон от 08.08.2001г. № 126-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ, а также о признании о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ» (ред. от 07.07.2003г.).
16. Федеральный закон от 29.05.2002г. №57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты РФ».
17. Федеральный закон от 24.07.2002г. № 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ, а также о признании о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах» (ред. от 07.07.2003г.).
18. Федеральный закон от 24.07.2002г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты РФ» (в ред. 07.07.2003г.)
19. Федеральный закон от 07.07.2003г. № 117-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ, а также о признании о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) РФ» (ред. от 08.12.2003г.).
20. Постановление Правительства РФ от 03.08.1996г. № 938 «О введении специальной маркировки алкогольной продукции, производимой на территории РФ» (в ред. 12.07.1999г.).
21. Постановление Правительства РФ от 06.01.2000г. № 17 «Об образцах акцизных марок для маркировки алкогольной продукции иностранного производства» (в ред. Постановления Правительства РФ от 15.02.2001г. № 124).
22. Постановление Правительства РФ от 01.10.2002г. № 723 «Об утверждении общих требований к порядку и условиям выдачи разрешений на учреждение акцизных складов и порядку выдачи региональных специальных марок».
23. Постановление Правительства РФ от 11.04.2003г. № 212 «О маркировке алкогольной продукции федеральными специальными марками нового образца».
24. Постановление Правительства РФ от 09.07.1998  № 732 «О введении государственной регистрации денатурированных этилового спирта и спиртосодержащей продукции из всех видов сырья»
25. Постановление Правительства РФ от 27.08.1999 № 967 «О производстве и обороте спиртосодержащих лекарственных средств и парфюмерно-косметической продукции (средств)»
26. Приказ МНС РФ от 18.12.2000 N БГ-3-03/440 (ред. от 21.05.2003) «Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 22 «Акцизы» НК РФ (подакцизные товары)»
27. Приказ МНС РФ от 31.03.2003г. № БГ-3-07/154 «Об утверждении порядков хранения алкогольной продукции, находящейся под действием режима налогового склада, и единой системы учета ее движения».
28. Приказ МНС РФ от 04.08.2003г. № БГ-3-07/436 «Об утверждении форм разрешений на учреждение акцизных складов и порядка их ведения».
29. Приказ МНС РФ от 10.12.2003г. № БГ-3-03/675@ «Об утверждении форм налоговых деклараций по акцизам и инструкций по их заполнению».
30. Инструкция «О порядке применения таможенными органами РФ акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ», утв. приказом ГГК РФ от 26.11.2001 № 1127
31. Постановление Правительства РФ от 07.07.2003 № 410 «Об утверждении требований к содержанию и порядку выдачи уведомлений о закупке этилового спирта, в.т.ч. денатурата»
32. Приказ МНС РФ от 31.03.2003 № БГ-3-07/154 «Об утверждении порядка хранения алкогольной продукции, находящееся под действием режима налогового склада и единой системе учета ее движения»
33. ГОСТ Р 51697-2000 «Товары бытовой химии в аэрозольной упаковке. Общие технические условия»
34. ГОСТ 28539-90 «Соки плодово-ягодные спиртованные. Технические условия».
35. ГОСТ Р 51157-98 «Вина виноградные оригинальные и виноматериалы виноградные обработанные оригинальные. Общие технические условия»
36. ГОСТ 5363-93 «Водка. Правила приемки и методы анализа»
37. ГОСТ 5962-67 «Спирт этиловый ректификованный. Технические условия»
38. Фармакопейные статьи ФС 42-3071-94, ФС 42-3072-94
39. Давыдова И.А. «Акцизы». – М.: Главбух, 2003. – 256 с.
40. Пансков В.Г. «Налоги и налогообложение в РФ». – М.: МЦФЭР, 2003. – 336 с.
41. Практический комментарий к Налоговому кодексу РФ: Акцизы (часть 6)/ Под ред. Касьяновой Г.Ю. (БРЭН). – М.: Информцентр XXI века, 2003. – 424 с.
42. Проблемы современной системы налогообложения. – М.: ФА, 2001
43. Черник Д. Г. «Налоги». – М.: Финансы и Статистика, 2001. – 656 с.
44. Шепенко Р.А. «Акцизы». – М.: Дело, 2001. – 224 с.
45. Анищенко А.В. «Комментарий к приказу МНС от 28.08.2003 № БГ-3-03/478 «Об утверждении методических рекомендаций по проведению камеральной налоговой проверки декларации по акцизам на подакцизные товары (по формам № 1, 2, 3) // Нормативные акты для бухгалтера, 2003, № 19
46. Анищенко А.В. «Комментарий к приказу МНС РФ от 31.03.2003 № БГ-3-07/154 «Об утверждении порядка хранения алкогольной продукции, находящееся под действием режима налогового склада и единой системе учета ее движения» // Нормативные акты для бухгалтера, 2003, № 13
47. Аристархова М. Маркетинговые исследования акцизной политики на спиртоводочную продукцию // Маркетинг, 2003. – № 2 (69). – с. 46-50.
48. Васильева С. «Резервы индексации акцизов и налогового администрирования» // Налоги, 2002, № 30. – с. 1,4
49. Волкович Д. «Начисление и уплата акцизов на алкогольную продукцию» // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2004, №2. – с.12
50. Горленко И.И. «Новое в уплате акцизов» // аудиторские ведомости, 2003, № 4. – с. 6-16
51. Давыдова И.А. «Об акцизах» // Налоговый вестник, 2002, № 3. – с. 48-52, №4. – с. 35-39
52. Давыдова И.А. «Товары, подлежащие обложению акцизами в 2003 году» // Налоговый вестник, 2003, № 1. – 24-30, № 2. – с. 31-42
53. Давыдова И.А. «Операции с подакцизными товарами, признаваемые объектами налогобложения» // Налоговый вестник, 2003, № 10. – с. 33-40, № 11. – с. 21-27
54. Давыдова И.А. «Реализация подакцизных товаров за пределы территории РФ» // Налоговый вестник, 2002, № 5. – с. 37-43
55. Давыдова И.А. «Об особенностях определения объектов налогообложения и налоговой базы в отношении подакцизных товаров» // Бухгалтерский учет. Официальные материалы, 2002, № 2. – с. 17-28
56. Кирюшкин А. «Операции по реализации денатурированной спиртосодержащей продукции: уплата акцизов» // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2003, май, №18. – с. 12-13
57. Конищева Т. «Назад к государственной бутылке» // Российиская бизнес-газета, 2003, апрель, № 12. – с. 1
58. Мелехова Е.С. «Принципы взимания акцизов» // Финансовый вестник, 2002, № 6. – с. 136-144
59. Михайлов М. «Уплата акцизов аптечными учреждениями и складами» // Налоги, 2002, № 48. – с. 10
60. Михайлов М. «Акцизы: розлив этилового спирта в аптеках» // Налоги, 2003, декабрь, № 45. – с. 10-11
61. Михайлов М. «Лицензирование и налогообложение спирта этилового» // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2003, январь, № 5. – с. 8-9
62. Михайлов М. «Акцизы: порядок применения налоговых вычетов при производстве лекарственных препаратов» // Налоги, 2003, август, № 32. – с. 11
63. Нечипорук Н.А. «Акцизы на алкогольную продукцию: будем больше платить?» // Российский налоговый курьер, 2003, № 23. – с. 19-23
64. Нечипорук Н.А. «Порядок уплаты акцизов на алкогольную продукцию» // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2004, февраль, №7. – 12-13
65. Нечипорук Н.А. «Комментарий к приказу МНС РФ от 21.05.03 № БГ-3-03/257 «О внесении изменений и дополнений в методические рекомендации по применению Главы 22 «Акцизы» части второй НК РФ» // Налоговый вестник, 2003, № 8.
66. Нечипорук Н.А. «Новая декларация по акцизам на подакцизные товары» // Российский налоговый курьер, 2004, № 7. – с. 16-25
67. Нечипорук Н.А. «Как заполнить новую декларацию по акцизам на алкоголь» // Российский налоговый курьер, 2004, № 5. – с. 30-40
68. Нечипорук Н.А. «О порядке уплаты акцизов на алкоголь» // Налоги, 2003, № 48. – с. 5
69. Никифоров А., Завьялова Ю. «Акциз из вторых рук. Налоговые вычеты приисчислении акциза» // Экономика и жизнь. Бухгалтерское приложение, 2003, сентябрь, № 37. – с. 5
70. Ордынская И. «Справедливая налоговая система на подходе» // Экономика и жизнь, 2003, январь, № 2. – с. 4-5
71. Пансков В.Г. «Акцизы и проблемы государственного регулирования рынка алкогольной продукции» // Финансы, 2002, № 2. – с. 34-38
72. Подгорная Т.К. «О формировании перечня подакцизных товаров» // Налоговый вестник, 2003, № 9. – с. 13-19
73. Софрина Т. «Об изменениях в обложении акцизами подакцизных товаров в 2004 году» // Финансовая газета, 2003, октябрь, № 44. – с. 5-6
74. Седова Н.В. «Эволюция перечня подакцизной продукции в российиской налоговой системе» // Вестник ФА, 2001, №3. – с. 70-79
75. Толкушкин А.В. «Винные откупа, винный акциз, винная монополия» // Финансы, 2002, № 3. – с. 69-71
76. Яковенко П.В. «Комментарий к постановлению Правительства РФ от 07.07.2003 № 410 «Об утверждении требований к содержанию и порядку выдачи уведомлений о закупке этилового спирта, в.т.ч. денатурата» // Нормативные акты для бухгалтера, 2003, № 15
77. www.bpi.ru (Бюро Правовой информации).
78. www.consultant.ru (Правовые системы «Консультант-Плюс»)
79. www.nalog.ru (Официальный сайт МНС РФ).
80. www.rnk.ru (Российский налоговый курьер).

1 Большая советская энциклопедия (издание второе), 1953 год, том 2, стр.20.

2 «Налоги» /учебное пособие под ред. Черника Д.Г. – М.: Финансы и статистика, 2001 год, стр.168.

3 см. Приложение 1

4 Таблица ставок акцизов приведена в Приложении 2

5 Полный действующий перечень подакцизных товаров приведен в первой главе дипломной работы

6 В соответствии с темой дипломной работы в данном разделе в качестве подакцизных товаров, операции с которыми являются объектом налогообложения рассматриваются только этиловый спирт, спиртосодержащая и алкогольная продукция.

7 Определения данных понятий представлены в Приложении 3

8 Федеральный Закон от 24.07.2002 № 109-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный Закон от 22.11.1995 № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции»

 

9 Поскольку темой дипломной работы является исследование акцизного налогообложения только спиртосодержащей и алкогольной продукции, на которую установлены только специфические ставки все положения касающиеся остальных видов подакцизных товаров, а, следовательно, адвалорных и комбинированных ставок в рамках данной работы не рассматриваются

 

10 Пример декларации приведен в Приложении 4

11 В данном варианте равно как и во всех остальных в случае незачисления валютной выручки от реализации налогоплательщик должен предоставить документы (их копии), подтверждающие такое право.

12 Необходимо отметить, что до 1 января 2004 в налоговый орган требовалось предоставить копии транспортных или товаросопроводительных документов с отметками пограничных таможенных органов иностранных государств, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.