Автор работы: Пользователь скрыл имя, 31 Января 2016 в 19:16, курсовая работа
Таким образом, основной целью данной дипломной работы является углубленное изучение вопроса, касающегося механизма исчисления и взимания акцизов на спиртосодержащую и алкогольную продукцию в современных российских условиях, а также путей его совершенствования. В ходе достижения поставленной цели автор поставил для себя следующие задачи:
рассмотреть и четко определить сущность акцизов и их роль в современной налоговой системе РФ;
подробно рассмотреть различные аспекты действующего механизма исчисления и взимания акцизов на спиртосодержащую и алкогольную продукцию;
Но что делать, если приобретенный спирт необходимо использовать именно для осуществления операций, признаваемых объектом обложения акцизами, по сути, то ведь возникает двойное налогообложение?
Главная же проблема, на которой хотелось бы акцентировать внимание – проблема акцизного обложения алкогольной продукции.
Прежде всего, нужно сказать, при действующем порядке исчисления и уплаты акцизов вся налоговая нагрузка ложится на производителей. Уплата акцизов производится по факту отгрузки продукции, а не по фактическому поступлению средств на счета предприятий. В этих условиях несвоевременное поступление средств за отгруженную алкогольную продукцию приводит к образованию недоимки, погасить которую зачастую не представляется возможным, так как единственным источником погашения может служить только прибыль. При этом в отпускной цене предприятия на водку акцизы составляют 55%, НДС – свыше 17%, а прибыль – только 15-17%. Таким образом, оставшаяся после уплаты налогов сумма прибыли, как правило, значительно меньше недоимки по акцизам. Кроме того, обязательная маркировка алкогольной продукции, введенная в 1997 году вместо того, что бы стать эффективной мерой регулирования алкогольного рынка и акцизного обложения стала еще одним тормозом в развитии легального производства, т.к. количество использованных марок зависит от емкости тары, в которую разливается алкогольная продукция, а сумма акциза исчисляется от общего количества отгруженной продукции в литрах. Это позволяет создавать неучтенные запасы марок и использовать их для легализации алкогольной продукции без уплаты акцизов. Кроме того, в настоящее время существует еще проблема несвоевременного и неполного обеспечения предприятий необходимыми типоразмерами специальных марок, что ставит производство под угрозу остановки или вынуждает выпускать продукцию в таре, имеющей ограниченный сбыт, а также увеличивает сроки расчетов и, как следствие, ведет к росту задолженности бюджету. Решением данной проблемы должно стать установление стандартов тары для розлива алкогольной продукции.
Кроме того, в числе первоочередных мер для улучшения ситуации на алкогольном рынке следовало бы коренным образом пересмотреть проводимую в последние годы акцизную политику. С одной стороны, эта политика носит чисто фискальный характер и угнетающе воздействует на развитие легального производства алкогольной продукции, а с другой стороны — способствует созданию более благоприятных экономических условий для нелегального производства и насыщения алкогольного рынка более дешевой и фальсифицированной продукцией. Систематическое существенное повышение ставок акцизов на водку и ликеро-водочные изделия мотивируется исключительно необходимостью их индексации в связи с общим ростом среднего уровня цен на потребительские товары и прогнозируемым уровнем инфляции. Но, рассматривая данный аспект нельзя не учитывать тот факт, что с ростом ставок акцизов происходит неизбежное значительное повышение цен на легальную алкогольную продукцию, вызванное значительным удельным весом акцизов в отпускной цене предприятий-производителей. А повышение цен влечет за собой сокращение спроса и переключение интересов покупателя на менее качественную, но более дешевую продукцию. В результате легальное производство становится неконкурентноспособным и создаются экономические предпосылки для наполнения рынка значительно более дешевым нелегальным и фальсифицированным алкоголем. А в данном случае нельзя забывать о том, что производство алкогольной продукции не требует значительных сырьевых и технологических вложений и обеспечивает в условиях невнесения в бюджет акцизов огромную рентабельность производства. Кроме того, спирт является побочным продуктом целого ряда производств.
В связи с этим одним из основных направлений решения проблем повышения доходной базы бюджетов всех уровней за счет роста производства и оборота алкогольной продукции видится в приостановлении повышения ставок акцизов, то есть во введении временного моратория на повышение ставок акцизов на алкогольную продукцию, а возможно — и в их снижении.
Возможным путем решения проблемы роста нелегального оборота алкогольной продукции, обусловленной неэффективной акцизной политикой, мог бы стать перенос уплаты акциза с алкогольной продукции на спирт, поскольку ставка акциза на алкогольную продукцию в настоящее время жестко привязана к содержанию спирта в алкогольной продукции. При этом ставку акциза на спирт высшей очистки следовало бы уменьшить. В свете данного возможного пути решения вышеупомянутой проблемы модно было бы рассмотреть вопрос о возможном переходе к государственной монополии на оборот этилового спирта.
Для его реализации такого предложения потребуется создание единого федерального органа с передачей ему всех функций, связанных с регулированием производства и оборота этилового спирта, алкогольной, спиртосодержащей продукции. Таким образом, этому органу будут переданы функции целого ряда федеральных органов исполнительной власти, занимающихся лицензированием, квотированием производства и закупок спирта, контролированием качества и т.д.
Кроме того, для осуществления закупок спирта у производителей и продажи его потребителям создаваемый федеральный орган должен наделить соответствующими полномочиями федеральное унитарное предприятие.
Поскольку закупка спирта у производителей в этом случае будет производиться по оптовым ценам, а продажа потребителям — по отпускным ценам с учетом перенесенного акциза, то уполномоченное федеральное унитарное предприятие в этих условиях стало бы единственным плательщиком акциза.
Введение предлагаемого способа взимания акцизов позволит упростить действующую громоздкую и малоэффективную систему регулирования производства и оборота алкогольной продукции, в том числе сократить число налогоплательщиков с более чем двух тысяч до одного, упразднить акцизные склады и т.д., а также увеличить поступление акцизов в бюджет, снизить издержки производства и обращения, а, следовательно, стоимость алкогольной продукции, что в свою очередь позволит сократить потребление некачественной и фальсифицированной продукции и связанные с этим социальные издержки.
Кроме того, учитывая специфику алкогольного производства и существующую проблему низкого уровня использования мощностей производителями, можно было бы заменить существующие акцизы на единый налог, вмененный по уровню использования производственных мощностей на выпуск алкогольной продукции.
По данному вопросу необходимо отметить следующее. Как уже упоминалось, анализ деятельности предприятий-производителей алкогольной продукции показывает в целом по стране достаточно низкий уровень использования имеющихся в их распоряжении производственных мощностей. Средний коэффициент их использования в целом по Российской Федерации составил порядка 40% за 1998-2003 гг. При этом на отдельных предприятиях использование мощностей составляет от 0,4 до 6,1%. Вместе с тем по экспертным расчетам при использовании мощностей ниже, чем на одну треть производство алкогольной продукции становится нерентабельным и не имеет экономической целесообразности. Однако предприятия-производители, крайне неэффективно использующие мощности, успешно функционируют, и причем не один год. Таким образом, можно сделать вывод что абсолютное большинство нелегальной алкогольной продукции производится не в кустарных условиях, а на официально зарегистрированных предприятиях и в первую очередь на тех из них, где мощности используются ниже 30%.
Сумму единого налога можно было бы установить исходя из экономически обоснованного для нормальной рентабельной деятельности уровня использования производственных мощностей (35-40%), но не ниже фактического уровня их использования за последние 2-3 года. При этом указанные предприятия должны быть освобождены от уплаты большинства уплачиваемых ими в настоящее время налогов по аналогии с предприятиями, переводимыми на уплату единого сельскохозяйственного налога.
В перспективе можно было бы вообще глобально изменить систему обложения акцизами алкогольной продукции, вернувшись к существовавшей еще во времена С.Ю.Витте винной монополии, т.е. перейти к государственной монополии на оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, например в форме введения государственной монополии на поставки вышеуказанной продукции.
Суть возможного нововведения заключается в предоставлении государству в лице уполномоченных им унитарных организаций исключительного права осуществлять поставки оптовых партий спиртосодержащей (в.т.ч. алкогольной) продукции от производителей через учреждаемые ими специализированные предприятия юридическим лицам для непосредственной переработки-потребления или розничной торговли.
Таким образом, в случае проведения данной реформы будет создана сеть унитарных предприятий федерального, республиканского, областного, местного (муниципального) уровня по контролю за объемами, качеством, уплатой акцизов с оптовых и мелкооптовых партий спиртосодержащей продукции поставляемой по договорам комиссии непосредственно потребителю или в розничную торговлю. То есть предприятия-производители алкогольной и спиртосодержащей продукции смогут осуществлять поставку произведенного ими товара только через государственные структуры в лице вышеуказанных унитарных предприятий, образуемых органами государственной власти РФ и субъектов РФ. Следовательно, поставка спиртосодержащей продукции от производителя напрямую в розничную, торговую сеть, минуя соответствующее территориальную унитарную организацию по оптовому обороту будет запрещена.
Реализация оптовых партий спиртосодержащей продукции будет осуществляться исключительно специализированными предприятиями, имеющими оборудование по контролю за количеством, качеством поступающей на реализацию продукции, специальные банковские счета и лицензию. Учредителями данных специализированных предприятий будут вышеуказанные организации по оптовому обороту спиртосодержащей и алкогольной продукции и только при наличии инициативного представления об их образовании со стороны последних данные специализированные предприятия смогут получить лицензию.
Рассматривая данный аспект проблемы, естественно, необходимо акцентировать особое внимание на механизм взимание акцизов со спиртосодержащей и алкогольной продукции в данных обстоятельствах.
Акцизы с оптовых партий отечественной и импортируемой спиртосодержащей и алкогольной продукции унитарными организациями по оптовым поставкам спиртосодержащей продукции при отпуске их потребителю или в розничную реализацию.
Сумма акцизов исчисляется исходя из объемного содержания этилового спирта в оптовой партии спиртосодержащей продукции. При заключении договора комиссии, в нем же оговаривается последовательность уплаты акцизов и получения товара.
Уплата акцизов в бюджет происходит посредством выкупа получателем оптовой партии или организациями оптовой торговли акцизных марок на сумму акциза начисленного на оптовую партию реализуемой спиртосодержащей и алкогольной продукции.
Виды акцизных марок будут варьироваться в разрезе территориального действия, а именно:
Форма акцизной марки, стоимость, территория и срок ее действия отражается в договоре комиссии и сертификате соответствия на поставляемую оптовую партию. Без данных акцизных марок оптовый оборот спиртосодержащей и алкогольной продукции не допускается. Погашение марки происходит в момент се нанесения на подакцизную продукцию предприятием изготовителем или торговым предприятием. Неиспользованные акцизные марки могут быть возвращены только в продавшее их государственное унитарное предприятие по оптовому обороту и только в пределах определенного договором комиссии срока. Просроченные и погашенные акцизные марки возврату и компенсации не подлежат.
Получаемые посредством реализации специальных марок акцизы подлежат зачислению в бюджет и распределяются между субъектами РФ и Федерацией пропорционально фактическому использованию заявленных квот на потребление спиртосодержащей и алкогольной продукции.
Что касается квот на импорт, поставку и реализацию оптовых партий спиртосодержащей алкогольной продукции, то они определяются в порядке и на условиях, которые устанавливаются Правительством РФ, исходя из баланса производства и потребления спиртосодержащей продукции с учетом заявленных потребностей субъектов РФ.
Таким образом, суть данного возможного пути совершенствования государственного контроля за оборотом спиртосодержащей и алкогольной продукции состоит в установлении государственной монополии в одном из конечных звеньев оборота спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции, а именно: в ее оптовой реализации. При этом производство, импорт, поставки и розничная торговля алкогольной и спиртосодержащей продукцией могут, как и раньше, осуществляться лицензированными предприятиями различной формы собственности. Введение данной монополии позволит ужесточить контроль со стороны государства за поступлением акцизов в бюджет, максимально затруднить нелегальным производителям осуществление их деятельности и, следовательно, обеспечить рост поступления акцизов в бюджеты всех уровней.
Кроме того, если обратиться к зарубежному опыту, то нужно сказать, что госмонополия на торговлю алкогольной продукцией, которую утратила Россия в начале 90-х годов, не является изобретением СССР. Во многих странах мира в современных условиях прекрасно действует госмонополия на торговлю алкоголем. В частности, во Франции у государства абсолютная монополия на продажу и производство табачных изделий, вина и крепких напитков. Все это производят частные компании, однако государство полностью контролирует продажу. А помогает ему в этом целая армия государственных служащих, которая следит за качеством и объемом производимой продукции. В Швеции, же, например, в 1955 году, была введена система государственных магазинов по продаже алкогольной продукции. Аргумент сторонников государственной монополии на продажу алкогольных напитков прост: так легче контролировать оборот и потребление спиртного. В Швеции благодаря монополии ежегодно в казну поступает около двух миллиардов долларов.
В заключение данной главы хотелось бы сказать несколько слов о проблемах, которые существуют при взимании акцизов с пива. Хотя пиво и не является подакцизной продукцией, рассматриваемой в ракмках данной работы, тем не менее с данные проблемы напрямую связаны с акцизным налогообложением спиртосодержащей и алкогольной продукции. Дело в том, что в настоящее время производственные мощности для производства пива постоянно сдаются и передаются, покупаются и перепродаются, вкладываются и выкупаются, то есть переходят от одного владельца к другому и находятся, практически, в беспрерывном движении. Такое практически бесконтрольное движение производственных мощностей создает благоприятную почву, как для сокрытия объемов фактически произведенной продукции, так и для нелегального производства алкогольной продукции, поскольку линии по разливу пива могут использоваться и в этом качестве.