ВВЕДЕНИЕ 

      Налоги  являются необходимым звеном экономических  отношений в обществе с момента  возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием  налоговой системы. В современном  цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

      Формирование  эффективной налоговой системы  для России -экономическая проблема общегосударственного значения.

          Налоговая система - важный элемент экономики государства - служит также мощным стимулирующим или, наоборот, угнетающим фактором деятельности любого экономического субъекта. 

     Налог это обязательный взнос, осуществляемый плательщиком в бюджет определенного  уровня или во внебюджетные фонды. Порядок  внесения и размер суммы взноса устанавливается  законодательством. С помощью налогов  определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности  с бюджетами всех уровней. При  помощи налогов регулируется внешнеэкономическая  деятельность, включая привлечение  иностранных инвестиций, а также  формируется хозрасчетный доход  и прибыль предприятия. 

       Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. Налоги призваны формировать финансовые ресурсы государства, в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций (оборонных, социальных, природоохранных и др.), в этом заключается их основная роль.  
           Градация налогов на прямые и косвенные напрямую зависит от порядка и исчисления и определения объекта налогообложения, при том именно косвенные налоги формируют большую часть российского налогового бюджета, что само по себе предопределяет пристальное внимание к проблемам механизма их функционирования и направлениям его совершенствования.  
         Целью настоящей работы является исследование косвенных налогов в РФ и перспектив их развития в условиях рыночной экономики РФ. 

     Для достижения поставленной цели поставлены следующие задачи: 

-раскрыть сущность и значение косвенного налогообложения; 

- рассмотреть ставки и порядок исчисления косвенных налогов;

- обоснование оптимизации косвенного налогообложения.

     Теоретической и методической основой послужили  постановления правительства РФ, Министерства по налогам и сборам, Министерства финансов, труды российских и зарубежных ученых по проблемам  косвенного налогообложения.  
 
 
 
 
 

     1. КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ

     1.1 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА КОСВЕННЫХ  НАЛОГОВ.

     Косвенные налоги - это налоги, перекладываемые путем надбавки в цене на потребителя товара, который становится окончательным плательщиком. Они не связаны с доходом или имуществом непосредственного плательщика - потребителя продукции - или услуги, и уклониться от него невозможно, так как практически весь объем продукции (услуг) широкого потребления содержит в себе косвенные налоги. Закон возлагает юридическую обязанность внесения этого налога в казну на предприятие после реализации продукции (услуг). К косвенным налогам относятся, например, налог на добавленную стоимость и налог с продаж;акцизы; таможенные пошлины и платежи и т. д.

     Виды  косвенных налогов представлены на рис.1.

     

     

       
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Рис.1. Основные виды косвенных налогов.

     К преимуществам косвенных налогов  можно отнести следующее¹:

     - анонимность налога, т.е. его изъятие связано с движением товаров (работ, услуг), а не с доходами физических и юридических лиц;

     - простота взимания налогов;

     - время реализации товаров (работ, услуг) и уплаты налога практически совпадает;

     - за потребителем не остается права выбора платить или не платить налог.

     Косвенные налоги переносятся на конечного  потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем  большая часть налога перекладывается  на потребителя. Чем менее эластично  предложение, тем меньшая часть  налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя  перекладывается все большая часть косвенных налогов.

     В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может  привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения - к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.

     Косвенные налоги выполняют две функции:

     - по оперативной мобилизации доходов граждан в государственную казну;

     - фискальную функцию - по регулированию экономики страны.

       Эта функция осуществляется методом  стимулирования или сдерживания  производства продукции по тем  или иным направлениям и таким образом регулирует потребление. При этом централизация управления обеспечивает быстрое реагирование на экономические процессы.

     Косвенные налоги дают стабильный приток средств  в бюджет.

 

1.2. РОЛЬ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ В ДОХОДЕ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА.

      Бюджет  играет важную роль в жизни каждого  государства. Он является статьей доходов  и расходов государства, в большей  или меньшей степени волнующей  каждого гражданина, оказывающей  влияние на благосостояние каждого.

      Функционирование  государственного бюджета происходит посредством особых экономических  форм - доходов и расходов, выражающих последовательные этапы перераспределения стоимости общественного продукта, концентрируемого в руках государства. Доходы служат финансовой базой государства, а расходы - удовлетворению общественных потребностей. Доходы бюджета выражают экономические отношения, возникающие у государства с организациями, предприятиями и гражданами в процессе формирования бюджетного фонда страны.

      Фискальная  политика является ключевым элементом  государственного финансового регулирования. Применение косвенных налогов является одним из экономических методов  управления и обеспечения взаимосвязи  общегосударственных интересов  с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной  подчиненности, форм собственности  и организационно-правовой формы  предприятия.

      С помощью косвенных налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности  с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи косвенных  налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

      С помощью косвенных налогов государство  получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих  общественных функций. За счет них финансируются  также расходы по социальному  обеспечению, которые изменяют распределение  доходов. Система налогового обложения  определяет конечное распределение доходов между людьми. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. НАЛОГ  НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ.

     2.1.  ХАРАКТЕРИСТИКА НДС.

     Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг, и определяемый как разница между выручкой от реализации и стоимостью материальных затрат отнесенных на издержки производства.

     В России НДС был введен в 1992г., взамен налога с оборота и налога с  продаж в период экономического кризиса  и по самой высокой ставке в  размере 28%, что еще больше усилило  инфляционные тенденции.

     В настоящее время налог взымается  на основе главы 21 НК, введенной с 1го января 2001г.

     Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость  признаются:

     - организации;

     - индивидуальные предприниматели;

     - лица, ввозящие товары на таможенную территорию РФ.

     Постановка  на учет организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков осуществляется налоговыми органами самостоятельно в течение 15 дней с момента их государственной регистрации на основании данных и сведений, сообщаемых налоговым органам органами, осуществляющими  государственную регистрацию организаций, органами, осуществляющими государственную  регистрацию физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, либо органами, выдающими лицензии, свидетельства или иные аналогичные  документы частным детективам и  частным охранникам, а также на основании данных, предоставляемых  налогоплательщиками.

     Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в  качестве налогоплательщиков по месту  нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации.

     Организации и индивидуальные предприниматели  могут быть освобождены от уплаты налога, если в течение предшествующих трех последовательных налоговых периодов налоговая база этих организаций  и индивидуальных предпринимателей, исчисленная по операциям, признаваемым объектом налогообложения, без учета  налога на добавленную стоимость  и налога с продаж не превысила  2 млн. рублей. Лица, претендующие на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, должны представить соответствующее письменное заявление и сведения, подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета. Указанные заявление и сведения представляются не позднее 20-го числа того налогового периода, начиная с которого эти лица претендуют на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.

     Объектом  налогообложения признаются следующие  операции:

     - реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ);

       - передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том числе через амортизационные отчисления (в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 06.08.2001 N 110-ФЗ);

     - выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

     - ввоз товаров на таможенную территорию РФ;

     - выполнение работ внутри предприятия  для собственного потребления.

     Не  являются объектами обложения:

     - передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

     - передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;