Автор работы: Пользователь скрыл имя, 24 Марта 2010 в 12:08, Не определен
В современных условиях хозяйствования определяющими в деятельности организаций стали экономические методы и интересы. Организации, получив самостоятельность в управлении и ведении хозяйства приобрели право распоряжаться ресурсами и результатами труда, теперь они сами несут всю полноту экономической ответственности за свои решения и действия. В таких условиях благополучие и экономический успех организации всецело зависит от того, насколько эффективна её деятельность, выражающаяся в сумме полученной прибыли, являющейся основным собственным внутренним финансовым источником, обеспечивающим развитие организации на принципах самофинансирования.
Величина текущего налога на прибыль, сформированного в системе бухгалтерского учета определяется в виде сальдо на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2), которое в данном случае составляет 3 246 руб. (2 984,67 + 97,9 + 163,43).
Порядок
взаимоувязки показателей бухгалтерского
и налогового учета
при формировании налоговой базы по налогу
на прибыль
| Разницы | Налоговый актив (обязательство) |
Корректировочная проводка |
Результат корректировки |
| Постоянная положительная разница | Постоянное налоговое обязательство | Дебет 99 Кредит 68 |
Увеличение условного налога на прибыль |
| Постоянная отрицательная разница | Постоянный налоговый актив | Дебет 68 Кредит 99 |
Уменьшение условного налога на прибыль |
| Вычитаемая
временная разница |
Отложенный налоговый актив |
Дебет 09 Кредит 68 |
Увеличение условного налога на прибыль |
| Налогооблагаемая временная разница |
Отложенное налоговое обязательство | Дебет 68 Кредит 77 |
Уменьшение условного налога на прибыль |
Рассмотрим порядок исчисления налога на прибыль ООО «ФудЕкс» на примере налоговой декларации за 2007г. (приложение 18).
Доходы от реализации (стр. 010) составили 588 674 337 руб. в т.ч.
выручка от реализации товаров, работа, услуг собственного производства (стр. 011) – 588 674 337 руб.;
При заполнении листа 02 Декларации по стр. 060 отражается общая сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций (стр. 010 + стр. 020 – стр. 030 – стр. 040 + стр. 050).
Стр. 010 Доходы от реализации = 588 674 337 руб.;
Стр. 020 Прочие доходы = 1 100 448 руб.;
в т.ч. прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам равны 279 197 550 руб.
прямые расходы налогоплательщиков, относящихся к реализованным товарам (стр. 020) = 0 руб.
Косвенные расходы (стр. 040) 294 516 802 руб.
Суммы налогов и сборов (стр. 041) = 462 439 руб.
Стр. 030 (лист 02) Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации =573 714 352 руб.
Стр. 040 Прочие расходы = 2 535 464 руб.
Стр. 050 Убытки = 0 руб.
Таким образом, Прибыль (убыток) по ООО «ФудЕкс» за 2007г. составил:
588 674 337 руб. + 1 100 448 руб. – 573 714 352 руб. – 2 535 464 руб. =
= 13 524 969 руб.
По стр. 100 отражается налоговая база (стр. 060 – стр. 070 – стр. 080 – стр. 090).
Стр. 060 Итого прибыль (убыток) = 13 524 969 руб.
Стр. 070 Доходы, исключаемые из прибыли = 0 руб.
Стр. 080 = 0 руб.
стр. 090 Сумма льгот, предусмотренных статьей 2 ФЗ = 0 руб.
Налоговая база стр. 100 составила 13 524 969 руб.
По стр. 120 опять показывается налоговая база, определяемая путем суммирования данных по стр. 100 (за минусом суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период и указанного по стр. 110 листа 02), стр. 100 листа 05 и стр. 530 листа 06 13 524 969 руб.
Налоговая база для исчисления налога на прибыль отражается в трех строчках Декларации по налогу на прибыль – 060, 100, 120. Если налогоплательщик в отчетном (налоговом) периоде получил убыток, то налоговая база признается равной нулю. При этом заполняется стр. 140 приложения № 4 к листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу». По стр. 140 данного приложения указывается налоговая база, которая используется при расчете суммы убытка предыдущих налоговых периодов, уменьшающей налоговую базу текущего налогового периода. Показатель по стр. 140 определяется как сумма показателей, отраженных по стр. 100 листа 02, стр. 100 листа 05 и стр. 530 листа 06.
Как было указано, стр. 120 листа 02 формируется из тех же строк, что и стр. 140 приложения № 4. (в стр. 120 листа 02 и стр. 140 приложения 4 переносятся только положительные значения стр. 100 листа 05 и стр. 530 листа 06.) Для налогоплательщиков такой порядок заполнения стр. 120 листа 02 и стр. 140 приложения № 4 означает, что по стр. 100 и 120 листа 02 налогоплательщики отражают величину убытка. Однако при этом, для исчисления налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет по итогам отчетного (налогового) периода, который отражается по стр. 120 листа 02, налоговая база признается равной нулю. Следовательно, несмотря на то, что по стр. 120 листа 02 отражается величина убытка, налог не рассчитывается.
В соответствии с п. 2 ст. 286 НК РФ налог на прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Следовательно, если налогоплательщиками по итогам отчетного периода были начислены авансовые платежи, а затем в последующем периоде получен убыток, то ранее начисленные авансовые платежи подлежат уменьшению.
Стр. 140 Ставка налога на прибыль (всего) = 24%
Стр. 050 ставка налога на прибыль в федеральный бюджет = 6,5%
Стр. 160 ставка налога на прибыль в бюджет субъекта РФ = 17,5%
Сумма исчисленного налога на прибыль по ООО «ФудЕкс» за 2007г. составляет: (Стр. 180) 13 524 969 руб. x 24% = 3 245 992 руб.
Стр. 190 (налог в федеральный бюджет) = 13 524 969 руб. x 6,5% = 879 123 руб.
Стр. 200 налог в бюджет субъекта РФ = 13 524 969 руб x 17,5% = 2 366 869 руб.
Организацией в 2007г. были начислены авансовые платежи за отчетный (налоговый) период- всего:
Стр.210 = 2 962 609 руб.
Стр. 220 (в федеральный бюджет) = 802 373 руб.
Стр. 230 (в бюджет субъекта РФ) = 2 160 236 руб.
Сумма налога на прибыль к доплате = всего (стр. 180 (Сумма исчисленного налога всего) - стр. 210 (сумма начисленных авансовых платежей за отчетный период)
Стр. 270 = 3 245 992 – 2 962 609 = 283 383 руб.
Полученная сумма налога на прибыль к доплате распределяется между бюджетами. (Разд. 1.1. Раздела 1 Налоговой декларации)
Стр. 040 В Федеральный бюджет = 206 634 руб.
Стр. 070 в бюджет субъекта РФ = 76 749 руб.
Проверка доходов по обычным видам деятельности. В Отчете о прибылях и убытках выручка от продажи товаров, работ, услуг отражается в строке 010 «Выручка (нетто)». Сумма берется за минусом НДС и акцизов. В этот показатель включаются только доходы по обычным видам деятельности.
В декларации по налогу на прибыль выручка от реализации отражается по строке 010 Приложения №1 к листу 02. Однако в этот показатель включена помимо дохода от обычных видов деятельности выручка от реализации прочего имущества и имущественных прав. Напрямую сравнивать показатели строки 010 формы №2 и строки 010 Приложения № 1 к листу 02 декларации нельзя.
Поэтому
налоговики сопоставляют доходы по обычным
видам деятельности так. Выручку
от обычных видов деятельности в
налоговом учете подсчитывают по
следующей формуле:
В = Вр -
Вр1 - Вр2, (19)
где В - доход от обычных видов деятельности,
Вр - выручка от реализации всего (стр. 010 приложения №1 к листу 02),
Вр1 - выручка от реализации имущественных прав, за исключением доходов от реализации права требования (стр. 013 приложения №1 к листу 02),
Вр2 - выручка от реализации прочего имущества (стр. 014 приложения №1 к листу 02).
По данным налоговой декларации по налогу на прибыль ООО «ФудЕкс» за 2007г. данная величина составит:
Вр = 588 674 337 – 0руб. - 0 руб. = 588 674 337 руб.
Полученный показатель проверяющие сравнивают с той суммой, которая отражена в строке 010 Отчета о прибылях и убытках 583 121 900 руб. Если значения не будут равны, то налоговики потребуют от фирмы письменных разъяснений о причине отклонений.
В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (приложение 9) текущий налог на прибыль организации составил:
2005г.- 3 384 тыс. руб.
2006г.- 6 191 тыс. руб.
2007г.- 3 246 тыс. руб. При проверке налога на прибыль установлено, что налогооблагаемая база по результатам налогового учета составила:
2005г. - 14 102 078 руб.
2006г. - 25 783 537 руб.
2007г. - 13 524 969 руб.
Ставка налога на прибыль, действующая в 2007г. составляла 24%. Таким образом, налог на прибыль организации составил:
2005г. -3 384 498 руб.
2006г. - 6 188 048 руб.
2007г. - 3 245 992 руб. Начисление налога на прибыль отражено проводками:
Дт. 99 Кт 68.4 - 3 384 498 руб. - 2005г.
Дт. 99 Кт 68.4 - 6 188 048 руб. - 2006г.
Дт. 99 Кт 68.4 - 3 245 992 руб. - 2007г.
По
строке 150 формы №2 «Отчет о прибылях
и убытках» за 2005г. указана сумма 3 384 тыс.руб.,
чистая прибыль 10 615 тыс. руб., за 2006г.
сумма налога 6 191 тыс. руб., чистая прибыль
18 905 тыс. руб., за 2007г.
Показатель
налога на прибыль в обязательном
порядке сверяется и
По данным формы № 2 за 2007г. текущий налог на прибыль составляет 3 245 992 руб., по данным налоговой декларации за 2007г. сумма начисленного налога на прибыль составляет 3 245 992 руб.
Эти значения совпадают практически всегда. Фирмы, которые применяют ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», заполняя строку 150 Отчета о прибылях и убытках, рассчитывают налог с учетом всех разниц. Так, чтобы он в итоге был равен тому налогу, который отражен в декларации.
Но все же в одном случае величина налога на прибыль по данным бухгалтерского и налогового учета может не совпадать. А именно когда бухгалтер в текущем периоде выявил искажение суммы налога на прибыль за прошлые годы. В бухучете нужно скорректировать налог в момент выявления ошибки. К налогу, который начислен по итогам текущего периода, нужно прибавить (или вычесть) ту сумму, которую обнаружили за прошлые периоды. Полученный результат будет отражен по строке 150 «Отчета о прибылях и убытках».