Учет и анализ финансовых результатов

      Анализ  счета 99 показал, что бухгалтерской проводкой Дт 99 Кт 84 отнесена нераспределенная прибыль за:

      2005г. - 10 615 тыс. руб.,

      2006г. - 18 905 тыс. руб.,

      2007г. - 9 458 тыс. руб.

        Кредитовое сальдо на 01.01.2007г. по сч.84 «Нераспределенная прибыль» составило 14 854 тыс. руб. По строке 470 раздела III Бухгалтерского баланса отражена сумма т.ж. 14 854 тыс. руб. За отчетный год, кредитовое сальдо на 01.01.2007г. по сч. 84 «Нераспределенная прибыль» составило 33 759 тыс. руб.

      Чистая  прибыль представляет собой прибыль  общества после налогообложения  и определяется по данным бухгалтерского учета. Закон не ограничивает возможности  Участников Общества распоряжаться  прибылью, и общество может направить  ее на любые цели, не запрещенные действующим законодательством.

      Чаще  всего чистая прибыль становится источником выплаты дополнительного дохода участникам. Выплата доходов является правом, а не обязанностью общества.

      Распределение чистой прибыли – одно из направлений  планирования в организации, значение которого в условиях рыночной экономики возрастает.

      Если общество не принимало решение о распределении прибыли на выплату дохода, оно вправе направить чистую прибыль на любые цели, в том числе и на социальное развитие.

      Решение общего собрания участников общества не должно противоречить уставу  общества. Если же будет установлено такое несоответствие, решение признается недействительным.

      Таким образом, при проведении общего собрания указанная в уставе общества фиксированная  величина каких-либо отчислений за счет чистой прибыли (например, тех же доходов) должна быть обязательно учтена при распределении прибыли.

      Общество  с ограниченной ответственностью «ФудЕкс», в соответствии с Учредительным  договором, утвержденным Протоколом №35 от 28 апреля 2007 года (приложение 10), создает для своей деятельности резервный фонд в размере 15% от величины Уставного капитала, предназначенный для покрытия убытков. Резервный фонд образуется за счет ежегодных отчислений в размере не более 15% от чистой прибыли Общества. По решению Общего собрания участников общества могут быть образованы и другие резервы. Порядок их формирования и использования определяется Общим собранием.

      В 2005г. по анализу счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» дебетовое сальдо на начало составило 4 738 741,16 руб., обороты за период составили:

      Дт 84            К т 75     - 500 000 руб.

      Д т 99            Кт 84     - 10 615 350,38 руб.

      Сальдо  на конец составило 14 854 091,54 руб.

      В 2006г. по анализу счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»  дебетовое сальдо на начало составило 14 854 091,54 руб., обороты за период составили:

      Дт 99            Кт 84     -  18 905 297, 23 руб.

      Сальдо  на конец составило 33 759 388, 77 руб.

      На  основании анализа счета 84.1 «Прибыль, подлежащая распределению» за 2007г. ООО «ФудЕкс» дебетовое сальдо на начало составило 33 759 388,77 руб., обороты за период составили:

      Д т 84.1         К т 80        - 920 000 руб.

      Д т 99            К т 84.1      - 9 457 924,77 руб.

      Сальдо  на конец составило 42 297 313,54 руб.

      При описании целей, на которые будет направлена прибыль, участникам общества следует использовать понятия и термины в том значении, какое они имеют в специальных отраслях законодательства.

        ООО «ФудЕкс»  вправе   принимать   решение   о   распределении   своей   чистой   прибыли ежеквартально. Решение о распределении чистой прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием.

        Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется  пропорционально их долям  в уставном  капитале  общества. Общество выплачивает участнику прибыль за вычетом соответствующих налогов в соответствии с его долей в Уставном капитале общества.

        В данном порядке, стороны предусматривают  процентное соотношение распределяемой прибыли,   устанавливая прямую зависимость от  делового участия каждого из  учредителей общества в процессе развития делового сотрудничества, развития и   расширения сферы предоставляемых обществом услуг, продвижения торговой марки, привлечения   новых клиентов,     объема, стоимости и    количества   заключенных контрактов.

      Порядок распределения чистой прибыли общества определяется общим собранием участников.

        Общество не вправе принимать  решение о распределении своей  прибыли:

          до полной оплаты всего Уставного капитала общества;

           до выплаты действительной стоимости доли (части доли) участника общества в случаях, предусмотренных законодательством;

      если  на момент принятия решения о распределении  прибыли общество отвечает признакам  несостоятельности (банкротства) в соответствии с Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве)» или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;

      если  на момент принятия  такого решения стоимость  чистых  активов общества меньше его Уставного капитала и резервного фонда или станет меньше  их размера в результате принятия такого решения;

      в других случаях, предусмотренных законодательством:

      Распределение прибыли в ООО «ФудЕкс» осуществляется следующим образом:

        начисляются дивиденды (доходы) учредителям (участникам) организации  по итогам утверждения  годовой бухгалтерской отчетности  Дт84     Кт75 «Расчеты с учредителями» или по суммам доходов работников организации, входящих в число учредителей Дт 84 Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 

      отчисляются средства в резервный фонд организации  Дт84  Кт82 «Резервный капитал»; т.ж. распределение прибыли идет на  покрытие убытков прошлых лет.

      ООО «ФудЕкс» в исследуемых периодах сработало с прибылью, но если был бы убыток, то он был бы погашен за счет различных источников, что отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

         на покрытие убытка направляются суммы резервного фонда

 Дт82 «Резервный капитал» Кт 84;

        доведением величина уставного капитала до величины чистых активов организации (только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации)  Дт 80 «Уставный капитал» Кт 84.

      После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения участников ООО «ФудЕкс».

      За 4 квартал 2007г. чистая прибыль была направлена:

      Д 84 «Нераспределенная прибыль» К 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению - 1 536 руб. + 8 543 руб. + 376 руб. =10 455 руб.

      Д 84 «Нераспределенная прибыль» К 70 «Расчеты по оплате труда» - 10 400 руб. + 2 400 руб. + 30 237,35 руб. =  43 037,35 руб. и пр.

      Общество не выплачивает участникам общества прибыль, данное решение принимается самими участниками общества.

      К компетенции общего собрания участников общества относится утверждение  годовых отчетов и бухгалтерской  отчетности, включая отчет о прибылях и убытках  общества, а также  распределение прибыли (в том  числе выплата (объявление) дополнительных выплат, за исключением прибыли, распределенной в качестве дополнительных выплат по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года) и убытков общества по результатам финансового года.

      Собрание не вправе рассматривать и принимать решения по вопросам, не относящимся к его компетенции. Утверждение сметы расходования чистой прибыли не относится к компетенции общего собрания участников общества.

      Только общее собрание участников имеет право решить, какие расходы должны производиться из чистой прибыли. 

Глава 3.  Анализ прибыли  и её использование 

1. Анализ  динамики  и структуры прибыли (убытка)

 

     Основным  источником данных для проведения анализа  динамики и структуры прибыли  является форма №2 «Отчёт о прибылях и убытках» (приложения 7, 8, 9).

     Анализ  каждого слагаемого прибыли организации (таблица 10) имеет большое значение, так как он позволяет выбрать направления активизации деятельности организации, стратегию поведения, направленную на минимизацию потерь и финансового риска от вложенного капитала. Выбор направлений анализа определяется целями управления.

     Важнейшим составляющим элементом бухгалтерской  прибыли (до налогообложения) является  прибыль от продаж.  Поэтому в  первую очередь анализируют   прибыль до налогообложения и  в её составе прибыль от продаж.

Расчёт  абсолютных и относительных показателей  динамики  представлен в таблице 10. 

Абсолютное  отклонение = П1 -  П0,                                                                 (22)

                                                                                      

где  П1 и  П0   - абсолютные   показатели отчётного и базисного периодов.                                                                                    

     Абсолютное  отклонение (валовая прибыль от 2005г) = 303 923 – 131 605 = +172 318 (тыс. руб.)

     Абсолютное  отклонение (валовая прибыль от 2006г) = 303 923 – 242 288 = + 61 635 (тыс. руб.) 

Темп  роста  = П1х   100% ,                                                                                 (23)

                             П0 

Темп  роста валовой прибыли к 2005г = 303923  х  100%  =  230,9 (%)

                                                                   131605

Темп роста валовой прибыли к 2006г = 303 923  х 100%  = 125,4 (%)

                                                                    242 288

Темпы роста и отклонения по всем показателям  таблицы 10 рассчитываются аналогично.

  Таблица  10

Состав  прибыли  до налогообложения в динамике 
по ООО «ФудЕкс» за 2005 – 2007 года

(тыс.руб.)