Учет и анализ финансовых результатов

2.2.  Синтетический и аналитический учет доходов и расходов

 

     Обществом с ограниченной ответственностью «ФудЕкс» для целей бухгалтерского учёта от 29 декабря 2006 года разработано положение, (приложение 6) которым устанавливается совокупность способов ведения бухгалтерского учёта - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

     К способам ведения бухгалтерского учёта  относятся способы группировки  и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации  документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учёта, системы регистров бухгалтерского учёта, обработки информации и иные соответствующие способы и приёмы.

     Бухгалтерский учёт в ООО «ФудЕкс» осуществляется в соответствии с Федеральным Законом РФ «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96г. №129 - ФЗ, Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчётность организации» ПБУ 4/99, рабочим Планом счетов с использованием семейства программ «1С».

     Рабочий план счетов Общества (приложение 5) является общегосударственным законодательным перечнем бухгалтерских счетов. Такой план счетов использует не только ООО «ФудЕкс», но и все организации РФ. Он утверждён приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

     Основная  часть прибыли организаций формируется  от продажи продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и продажу.

     Финансовый  результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи».

     В ООО «ФудЕкс» в соответствии с утвержденным планом счетов бухгалтерского учета к счету 90 «Продажи» открыты различные субсчета (приложение 5): 90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 90-4 «Акцизы»; 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

     Записи  по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 производят накопительно в течение отчетного года.

     Согласно  инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета деятельности организации, утвержденной приказом МинФином РФ № 94-н от 31.10.2000г. по окончании  отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» кроме субсчета 90-9 «Прибыль, убыток от продаж» закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль, убыток от продаж».     Выявленную прибыль или убыток ежемесячно списывают с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

     В ООО «ФудЕкс» анализ счета 90 по субсчетам в 2007г. выглядит следующим образом (приложение 11). Наиболее типичная корреспонденция счетов представлена в таблице 6.  

      Таблица 6      

Журнал  хозяйственных операций

(руб.) 

 

      Для обобщения информации о прочих доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету в ООО «ФудЕкс» открыты следующие субсчета:

     91-1 «Прочие доходы»;

     91-2 «Прочие расходы»;

     91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

     На  субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитывают  поступления активов, признаваемых прочими доходами.

     Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»  используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

     Записи  по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением кредитового оборота по субсчету 91-1 и дебетового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

     По  окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними  записями на субсчет 91-9.

     Анализ  счета 91 «Прочие доходы и расходы» по субсчетам в 2007г. выглядит следующим образом (приложение 12). Наиболее типичная корреспонденция счетов представлена ниже:

91.1 «Прочие  доходы»

   Дт 10.5     Кт 91.1   - 548 296,24 руб.- возврат материалов с производства

     Дт 41.1       Кт 91.1   -  4 034,16 руб.  -  приняты товары к учету, выявленные  в результате инвентаризации

     Дт 62.1   Кт 91.1   -  5 813 771,59 руб.- прочая реализация

      Дт 91.2      Кт 91.1   - 0, 74 руб.    -  округление сумм

   Дт 76.5      Кт 91.1 - 543 483,31 руб.   -  премия от поставщиков

    Дт 60.1       Кт 91.1  - 81 116,36 руб.  - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году

     Дт 10.9    Кт 91.1   - 14 416,28 руб. - списание прочих материалов без НДС

     Дт 91.1    Кт 91.9  - 7 005 119,41 руб. - по окончании отчетного года субсчет 91.1 закрыт внутренней  записью на субсчет 91.9   

91.2 «Прочие расходы»

   Дт 91.2 Кт 66.2 - 535 145,25 руб. - % по кредитам и займам, не  уменьшающим налогооблагаемую прибыль    

     Дт 91.2   Кт 51 - 1 361 561,24 руб. - комиссия банка за снятие наличными

   Дт 91.2    Кт 41.1 - 142,95 руб.  - комиссии по пластиковым картам

    Дт 91.2   Кт 57.1  - 277 531,69 руб. - списание валюты на момент ее реализации

     Дт 91.2       Кт 68   - 541 856,33 руб.   - начислены налоги

   Дт 91.2       Кт 68.2   - 1 123 694,18 руб. -  НДС по прочей реализации

     Дт 91.2     Кт 76.5   - 103 512,88 руб. - списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности

   Дт 91.2       Кт 10.1 - 48 672,98 руб. - продажа и прочее выбытие других активов

   Дт 91.2       Кт 60.1   - 0,09 руб. - прочие  расходы

   Дт 91.2   Кт 62.1   - 803,91 руб. - штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам             

      Дт 91.9       Кт 91.2  - 3 992 922, 12 руб. - по окончании отчетного года  субсчет 91.2 закрыт внутренней записью на субсчет 91.9

91.9 «Сальдо прочих  доходов  и расходов»

   Дт 91.9     Кт 91.2 - 3 992 922, 12 руб.- по окончании отчетного года

 субсчет 91.2 закрыт внутренней записью на субсчет 91.9

     Дт 91.9    Кт 99 - 3 526 123,56 руб.  сальдо прочих доходов

   Дт 91.1    Кт 91.9 - 7 005 119,41 руб. - по окончании отчетного года

 субсчет 91.1 закрыт внутренней записью на субсчет 91.9

     Дт 99 Кт 91.9 - 513 926,27 руб. сальдо прочих расходов

     Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки»  формируется для обеспечения достоверными данными с целью составления отчета о прибылях и убытках. Аналитический учет по счету 99 ведется по каждой статье прибылей и убытков.

     Анализ  счета 99 «Прибыли и убытки» по субсчетам  в ООО «ФудЕкс» за 2007г. представлен в приложение 13. Наиболее типичная корреспонденция счетов представлена следующим образом:

99.2 «Налог  на прибыль»

  Дт 99.2 Кт 68.2 - 3 245 992, 63 руб.- начислен налог на прибыль организации, подлежащий уплате в бюджет.

     Организация ООО «ФудЕкс» является плательщиком налога на прибыль, уплачиваемого ежегодно в размере 24% от налогооблагаемой прибыли. Исследуемая организация имеет льготы по налогу на прибыль в размере прибыли направляемой на благотворительные цели, а именно в детский дом-интернат, расположенный в городе Зеленограде Московской области.

     В ООО «ФудЕкс», применяется единая журнально - ордерная форма счетоводства, по учету финансовых результатов ведутся следующие аналитические регистры:

     для определения фактической выручки  от продажи продукции, оказания услуг (журналы-ордера N 1, 2, 10/1, 11, 13; ведомость N 16);

     для обобщения затрат и калькулирования  себестоимости продукции, услуг (журналы-ордера N 10, 10/1; ведомости N 12, 13, 14, 15);

     для расчета прибылей и убытков (журнал-ордер N 15; таблица «Аналитические данные к счету 99»).

     На  основе вышеуказанного ведется Главная книга, формируется Бухгалтерский баланс (форма №1) (приложение 14, 15, 16) и Отчет о прибылях и убытках (форма №2) (приложение 7, 8, 9).

 

      2.3. Учет расчетов по налогу  на прибыль и использование прибыли

 

      ООО «ФудЕкс» кроме «Положения об учётной  политике для ведения, бухгалтерского учёта» разработано и утверждено   «Положение об учётной политике для  целей  налогообложения» (приложение 17).  В этом положении определены общие вопросы, касающиеся налогового учёта налога на прибыль. Основным   нормативным   документом,   лежащим   в   основе   разработки положения организация об учётной политике для целей налогообложения является   ПБУ   18/02,   которое   устанавливает правила   формирования   в бухгалтерском учёте информации о расчётах по налогу на прибыль. В ООО «ФудЕкс» налоговый учёт осуществляется в целях формирования полной   и   достоверной   информации о порядке  учёта  для   целей налогообложения   хозяйственных  операций,   а  также для обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей, для   контроля  за правильностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль. Налоговый учёт организации ведётся в электронном виде на базе программы «1С: Бухгалтерия», информация в которую переносится из программы бухгалтерского  учёта  в   разрезе   отдельных  хозяйственных  операций, с возможностью вывода на печать аналитических регистров налогового учёта. В качестве регистров налогового учёта используются бухгалтерские отчеты, предусмотренные  типовой   конфигурацией  программы,  используемой в организации для целей бухгалтерского учёта, а также справки бухгалтеров, расчёты и другие регистры бухгалтерского учёта, отвечающие необходимым требованиям,   установленным   статьёй   313   НК  РФ.   Кроме   того,   при организации   системы   налогового   учёта   на   исследуемой организации используются  сводные  регистры  налогового  учёта,   которые  ведутся  в электронном виде в программе «EXEL».

      В случае, если в регистрах бухгалтерского учёта содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями НК РФ, такие регистры дополняются необходимыми реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учёта.