Учет и анализ финансовых результатов

     В бухгалтерском учёте общая схема  формирования финансовых результатов  от продажи товаров, продукции, работ, услуг (без акцизов и таможенных пошлин) может быть выражена  проводками, указанными в приложении 1.

     Учёт прочих доходов и расходов, а также формирование финансового результата по ним осуществляются на счёте 91.

     Планом  счетов бухгалтерского учёта предусматривается  раздельное отражение прочих доходов  и расходов путём введения отдельных  субсчетов по учёту: прочих доходов – субсчёт 91-1, прочих расходов – субсчёт 91-2, сальдо прочих доходов и расходов субсчёт 91-9.

     На  субсчёте 91-1 «Прочие доходы» учитываются  поступления активов, признаваемые прочими доходами. На субсчёте 91-2 «Прочие  расходы» учитываются прочие расходы. Субсчёт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц. Этот счёт аналогичен по своему назначению счёту 90-9 «Прибыль /убыток от продаж».

     Записи  по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчётного года.

     Ежемесячно  сопоставлением дебетового оборота  по субсчёту 91-2 «Прочие расходы» и  кредитового оборота по субсчёту 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц.

     Это сальдо ежемесячно списывается с  субсчёта 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счёт 99 «Прибыль и убыток».

     По  окончании отчётного года все  субсчета, открытые к счёту 91 «Прочие  доходы и расходы» (кроме субсчёта 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») закрываются внутренними записями на субсчёт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

     По  кредиту счёта 91 «Прочие доходы и  расходы»  (субсчёт 91-1 «Прочие доходы») в течение отчётного периода находят отражение:

     поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение) активов организации – в корреспонденции со счетами учёта расчётов или денежных средств (счета 51, 52, 76);

     поступления, связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности; (счета 51, 52, 76);

     поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а  также проценты и иные доходы по ценным бумагам – в корреспонденции со счетами учёта расчётов (счёт 76);

     прибыль, полученная организацией по договорам  простого товарищества – в корреспонденции со счётом 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчёт 76-3  «Расчёты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);

     поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и  иных активов, отличных от денежных средств  в российской валюте, продукции, товаров – в корреспонденции со счетами учёта расчётов или денежных средств (счета 51, 52, 62, 76);

     поступления от операций с тарой – в корреспонденциями со счетами учёта тары и расчётов;

     проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также  проценты за использование кредитной  организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации - корреспонденции со счетами учёта финансовых вложений или денежных средств (счета 51, 52, 58);

     штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров, полученные или признанные к получению – в корреспонденции со счетами учёта расчётов или денежных средств (счета 51, 76);

     поступления, связанные с безвозмездным получением активов – со счётом учёта доходов  будущих периодов (субсчёт 98-2 «Безвозмездные поступления»);

     поступления в возмещение причинённых организации убытков – в корреспонденции со счетами учёта расчётов (счета 60, 76);

     суммы кредиторской задолженности по которым  истёк срок исковой давности – в корреспонденции со счетами учёта кредиторской задолженности (счета 60, 76);

     курсовые  разницы – в корреспонденции со счетами учёта денежных средств, финансовых вложений, расчётов и др. (счета 50, 52, 58, 62, 76).

     По  дебету счёта 91 «Прочие доходы и  расходы» (субсчёт 91-2 «Прочие расходы») в течение отчётного периода находят отражение:

     расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций – в корреспонденции со счетами учёта затрат (счета 02, 0,5, 50, 51);

     остаточная  стоимость активов, по которым начисляется  амортизация, и фактическая себестоимость  других активов, списываемых организацией – в корреспонденции со счётами учёта соответствующих активов (счета 01, 04, 10 и др.);

     расходы, связанные с продажей, выбытием и  прочим списанием основных средств  и иных активов, отличных от денежных средств – в корреспонденции со счетами учёта затрат (счета 60, 69, 70 и др.);

     расходы по операциям с тарой – в  корреспонденции со счетами учёта  затрат;

     проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) – в корреспонденции  со счетами учёта расчётов или денежных средств (счета 66, 67, 51, 52);

     расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых  кредитными организациями (счёт 76);

     убытки  прошлых лет, признанные в отчётном году – в корреспонденции со счетами  учёта расчётов, начислений амортизации  и др.;

     отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам – в корреспонденции со счетами учёта этих резервов (счета 14, 59, 63);

     суммы  дебиторской задолженности, по которой  истёк срок исковой давности, других долгов,  не реальных для взыскания – в корреспонденции  со счетами учёта дебиторской задолженности (счета 62, 76);

     курсовые  разницы – в корреспонденции  со счетами учёта денежных средств, финансовых вложений, расчётов и др. (счета 50, 52, 58, 62, 76);

     расходы, связанные с рассмотрением дел  в судах – в корреспонденции  со счетами учёта расчётов и др. (счёт 76);

     другие  расходы, относящиеся к прочим. 

                                                                                                                      Таблица 1

Проводки  для формирования финансового результата  
от продажи  объекта основных средств 

 

     При формировании финансового результата по счёту 91 «Прочие доходы и расходы» также должны учитываться недостачи и потери от порчи ценностей сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц и в случаях отказа суда во взыскании с виновных лиц ввиду необоснованности иска. Эти потери учитываются по дебету счёта 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счётом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

     Аналитический учёт по счёту 91 «Прочие доходы и  расходы» ведётся по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учёта по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой хозяйственной операции должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

     Конечный  финансовый результат от деятельности организации в отчётном периоде складывается из финансового результата от обычных  и прочих видов деятельности.

     Формирование  конечного финансового результата от всех видов доходов и расходов организации осуществляется на счёте 99 «Прибыли и убытки».

     В кредит (дебет) счёта 99 «Прибыли и убытки» ежемесячно списываются финансовые результаты (прибыль или убыток), выявленные на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

     Таким образом, конечный финансовый результат  слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.

     По  дебету счёта 99 «Прибыли и убытки» отражаются все расходы, убытки и потери, а по кредиту – все доходы организации. Учёт всех видов доходов и расходов производится в течение всего отчётного года.

     Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за отчётный период по счёту 99 «Прибыли и убытки» формируется конечный финансовый результат отчётного периода.

     На  счёте 99 «Прибыли и убытки» в течение  отчётного года также отражаются начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчётам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы, причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счётом 68 «Расчёты по налогам и сборам».

     По  окончании отчётного года при  составлении годовой бухгалтерской  отчётности счёт 99 «Прибыли и убытки» закрывается.

     При этом заключительной записью декабря  сумма чистой прибыли (убытка) отчётного  года списывается со счёта 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

     Общая схема формирования в бухгалтерском учёте  конечного финансового результата  (прибыли или убытка) отражена в приложении 2.

1.3. Задачи  бухгалтерского учёта и анализа  финансовых результатов 

     Целью бухгалтерского учета является формирование информации для внешних и внутренних пользователей. В соответствии с этой целью формируются и задачи.

     Применительно к внешним пользователям цель бухгалтерского учета - формирование информации о финансовом положении организации, финансовых результатах и изменениях в финансовом положении.

     Применительно к внутренним пользователям целью  бухгалтерского учета является формирование информации, необходимой руководству  организации для принятия управленческих решений, планирования, анализа и  контроля производственной и финансовой деятельности. Информацию для внутренних пользователей, характеризующую финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и изменения в финансовом положении, целесообразно использовать при формировании информации и для внешних пользователей.

     Данная информация необходима для оценки потенциальных изменений в ресурсах при прогнозировании способности вызывать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов. Содержание, порядок формирования и способы представления информации для внутренних пользователей определяются руководством организации.

     Информация, формируемая в бухгалтерском  учете, должна быть  достоверной, точной, своевременно собранной, полной. При её формировании в бухгалтерском учете нужно придерживаться определенной осмотрительности в суждениях и оценках в условиях неопределенности таким образом, чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы не были занижены. При этом не допускаются создание скрытых резервов, намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов.

     Польза, извлекаемая из формируемой в  бухгалтерском учете информации, должна быть сопоставима с затратами  на подготовку этой информации.

     В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчётному. В Положении по бухгалтерскому учёту оговорено, что если они не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.