Сравнительный анализ финансового и налогового учета финансовых результатов

 

 

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОСССИЙСКОЙ  ФЕДЕРАЦИИ

 

Новомосковский институт (филиал)

 федерального  государственного бюджетного образовательного  учреждения высшего профессионального  образования «Российский химико-технологический  университет имени Д.И.Менделеева»

 

 

Факультет «Экономика и управление»

Кафедра «Экономика, финансы и бухгалтерский учет"

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ ФИНАНСОВОМУ УЧЕТУ

 

 

 

                                                                                    Выполнил: Максимова А.Ю.

                                         Группа: ЭКБ – 11 - 1

                                                                  Проверил: ст.препод. Колесанова А.В.,

        к.э.н., доцент Кирьянова В.А.

 

 

 

 

 

Новомосковск   2014

Содержание

Введение…………………………………………………………………………

1 Теоретические  основы учета формирования финансового  результата……

   1.1Понятие, виды и задачи учета формирование финансового результата…

   1.2 Нормативно-правовое регулирование финансового результата…………

   1.3Информационая база доходов и расходов экономического субъекта……

   1.4 Синтетический и аналитический учет финансового результата…………

2 Сравнительный анализ финансового и налогового учета финансовых результатов ……………………………………………………………………..

Заключение ……………………………………………………………………..

Список литературы……………………………………………………………..

Приложение А Схема учета процесса реализации…………………………..

Приложение Б   Схема формирования прибыли……………………………...

Приложение В  Отчет о финансовых результатах……………………………

Приложение Г  Журнал-ордер №15……………………………………………

Приложение Д  Книга учета  доходов и расходов экономический субъект…………………………………………………………………………..

Приложение Н Кассовая книга………………………………………………...

Приложение К Сравнительная характеристика правил ведения бухгалтерского и налогового учета…………………………………………..

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

В условиях рыночной экономики - прибыль, важнейший показатель эффективности работы экономический субъект, источник его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для развития уставной деятельности экономический субъект и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. В настоящее время правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих экономических субъектах представлено в ПБУ 9/99 «Доходы экономический субъект» (с последними изменениями от Приказ Минфина РФ от 27 апреля 2012 г. N 55н Изменения вступают в силу начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2012 г.)[19]  и о расходах представлено в ПБУ 10/99 (с последними изменениями от Приказ Минфина РФ от 27 апреля 2012 г. N 55н изменения вступают в силу начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2012 г.)[20]

Цель курсовой работы – углубленное исследование порядка учета финансовых результатов.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи:

• рассмотреть понятие, основы, виды учета формирования финансового результата,
• исследовать нормативно – правовое регулирования финансового результата,
• представить информационную базу доходов и расходов экономического субъекта,
• исследовать синтетический и аналитический учет финансового результата,
• проанализировать отличия в системах финансового и налогового учета финансовых результатов.

Базой исследования послужили материалы учебной литературы и периодической печати, нормативно-законодательные акты РФ. Информационными источниками послужили материалы аналитического и синтетического учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Теоретические основы учета формирования финансового 

   результата

 

1. Понятие, виды и задачи учета формирования финансового

          результата

 

Финансовый результат – обобщающий показатель анализа и оценки эффективности деятельности хозяйствующего субъекта на определенных стадиях его формирования. Показателями, выражающими финансовый результат деятельности экономический субъект, являются:

• показатели прибыли, характеризующие финансово-хозяйственный эффект деятельности экономический субъект (абсолютные показатели);
• показатели рентабельности, характеризующие эффективность использования применяемых в процессе производства ресурсов и текущих затрат (относительные показатели).

В бухгалтерском учете существует два вида финансового результата: прибыль и убыток.

Прибыль – это часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения, которую непосредственно получает экономический субъект.

Доходами от обычных видов деятельности: выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).

В экономических субъектах, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).

В экономических субъектах, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности).

В экономических субъектах, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности экономические субъекты, относятся к прочим доходам т.д.

Прочими доходами являются:

• Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов экономические субъекты (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);
• Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);
• Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);
• Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств экономические субъекты, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете экономические субъекты в этом банке.
• Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• поступления в возмещение причиненных экономические субъекты убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• курсовые разницы;
• сумма дооценки активов;
• прочие доходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

• В экономических субъектах, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
• В экономических субъектах, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
• В экономических субъектах, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
• Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности экономические субъекты, относятся к прочим расходам.
• Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений т.д.

Прочими расходами являются:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов экономические субъекты (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);
• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• курсовые разницы;
• сумма уценки активов;
• перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
• прочие расходы.

Основными задачами  финансового результата являются, систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли, определение влияния как объективных, так субъективных факторов на финансовые результаты, выявление резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности, оценка работы экономический субъект по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности , разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

 

 

 

 

 

 

1.2 Нормативно  – правовое регулирование финансового  результата

 

Работа по совершенствованию бухгалтерского учета привела к созданию пятиуровневой системы нормативного регулирования (рисунок 1).

 

Рисунок 1 – Уровни системы нормативного регулирования

 

Первый уровень системы нормативного регулирования представлен Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 г. № 402-ФЗ [21], который вступил в силу с 1 января 2013 года. Также к высшему уровню нормативного регулирования относят кодексы, Федеральные законы, Указы Президента и Постановления правительства Российской Федерации.

В федеральном законе «О бухгалтерском учете» дано определение сущности бухгалтерского учета, названы его объекты, изложены требования к ведению бухгалтерского учета, к документированию факты хозяйственной жизни, ведению регистров, оценки имущества и обязательств, порядку осуществления инвентаризации имущества и обязательств, изложены основные требования к составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности, порядку хранения документов бухгалтерского учета.

1 Гражданский кодекс Российской  Федерации (часть вторая) от 26.01.96 N 14-ФЗ (в редакции Федерального закона  от 14.06.2012 №78-ФЗ) [2];

Гражданский кодекс Российской Федерации — кодекс федеральных законов Российской Федерации, регулирующих гражданско-правовые отношения.

2 Налоговый кодекс Российской  Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N117-ФЗ (в редакции Федерального закона от 30.12.2012 №294-ФЗ). [14]

Основным законодательным актом, регулирующим обложение налогом на прибыль экономический субъект , является Налоговый Кодекс Российской Федерации, в особенности его 25 глава [14].

Налоговый кодекс - это свод законодательных актов о налогообложении, объединенных в один целостный документ. На основе этого документа устанавливаются принципы построения и функционирования налоговой системы РФ. Также с помощью налогового кодекса регулируются порядки установления, изменения и отмены федеральных налогов, общие принципы налогообложения и сборов. Глава 25 посвящена налогу наприбыль экономический субъект. В ней рассматриваются такие элементы как налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговые ставки и другие.