Сравнительный анализ финансового и налогового учета финансовых результатов

Второй уровень – федеральные стандарты бухгалтерского учета в области учета финансового результата представлен следующими нормативными актами:

1 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. № 34н (в редакции приказа Минфина РФ от 24.12.2010г. № 186н). [15].

2 Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика экономический субъект» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина РФ от 06 октября 2008г. № 106н (в редакции приказа Минфина РФ от 18.12.2012 N 164н) [16]. Оно устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики экономический субъект, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации

3 Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (в редакции приказа Минфина РФ от 18 декабря 2012 г. N 164н).[17]

Положение устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).

4 Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность экономический субъект" ПБУ 4/99"(в редакции приказ Минфина РФ от 8 ноября 2010 г. N 142н)[18]

Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений.

5 Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы экономический субъект" ПБУ 9/99" (в редакции приказ Минфина РФ от 27 апреля 2012 г. N 55н)[19]

        Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Применительно к настоящему Положению некоммерческие экономический субъект (кроме государственных (муниципальных) учреждений) признают доходы от предпринимательской и иной деятельности.

6 Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы экономический субъект" ПБУ 10/99" (в редакции приказ Минфина РФ от 27 апреля 2012 г. N 55н).[20]

        Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Применительно к настоящему Положению некоммерческие экономический субъект (кроме государственных (муниципальных) учреждений) признают расходы по предпринимательской и иной деятельности.

7 Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений ПБУ 19/02"(в редакции приказ Минфина РФ от 27 апреля 2012 г. N 55н)

 Положение устанавливает  правила формирования в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности  информации о финансовых вложениях  экономический субъект. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).Настоящее Положение применяется при установлении особенностей учета финансовых вложений для профессиональных участников рынка ценных бумаг, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов.

8 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. №94н (в редакции приказа Минфина РФ от 08.11.2010г. №142н) [13].

План счетов устанавливает общий порядок отражения фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета. Инструкция по применению Плана счетов дает лишь краткую характеристику синтетических счетов: структура и назначение счета, экономическое содержание отражаемых на нем фактов, порядок записей в отношении наиболее распространенных факты хозяйственной жизни, связи (корреспонденция) счета с другими счетами.

В инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета раздела VIII. «Финансовые результаты» устанавливает, что счет 90 «Продажи» предназначен для систематизации и накопления информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности экономический субъект. На нем формируется финансовый результат от основной деятельности, составляющей основную цель создания экономический субъект. Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода. Счет 99 "Прибыли и убытки"[13] предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности экономический субъект в отчетном году. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этого экономического субъекта.

К третьему уровню системы нормативного регулирования относятся отраслевые стандарты бухгалтерского учета. Для рассматриваемой сферы деятельности не разработаны стандарты данного уровня.

Четвертый уровень системы нормативного регулирования представлен рекомендациями в области бухгалтерского учета:

 1 Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 09.02.2011 N 03-04-08/8-23 по вопросу применения Порядка учета доходов и расходов факты хозяйственной жизни для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2001 N 86н/БГ-3-04/430.[21]

Данный документ определяет правила ведения учета доходов и расходов и факты хозяйственной жизни индивидуальными предпринимателями.

К пятому уровню относятся стандарты экономического субъекта – документы, создаваемы в процессе деятельности экономический субъект исходя из его структуры, отрасли и других особенностей деятельности. В их состав входят:

• учетная политика экономического субъекта для целей бухгалтерского и налогового  учета;
• рабочий план счетов бухгалтерского учета;
• утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• графики документооборота;
• утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Информационная база доходов и расходов экономического

субъекта

 

Финансовый результат - это прибыль или убыток. Отражается в отчёте о финансовых результатах. Для расчёта налога на прибыль экономический субъект заполняет налоговую декларацию по налогу на прибыль. 

        Для учета финансового результат используются первичные документы.

К обязательным реквизитам первичных учетных документов относятся:

• наименование документа;
• дата его составления; 
• наименование экономические субъекты, от имени которой составлен документ; 
• содержание хозяйственной ФХЖ в натуральном и стоимостном выражении; 
• наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной ФХЖ и правильность ее оформления; 
• личные подписи указанных лиц и .т.д.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, их передача в бухгалтерию в установленные сроки для отражения в учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечиваются лицами, составившими и подписавшими эти документы.  
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждается руководителем экономические субъекты по согласованию с главным  бухгалтером. 
        Документы, которыми оформляются факты хозяйственной жизни с денежными средствами, подписываются руководителем экономические субъекты  и  главным  бухгалтером.  
        Первичный документ — это письменное свидетельство совершения хозяйственной ФХЖ (оплаты товара, выдачи наличных денег под отчет и т.п.) и должен быть составлен в момент совершения ФХЖ, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.  
Все первичные документы можно разделить на следующие группы:

• организационно-распорядительные; 
• оправдательные; 
• документы бухгалтерского оформления.

Организационно-распорядительные документы - это приказы, распоряжения, указания, доверенности и т.д. Эти документы разрешают проведение тех или иных хозяйственных операций.  
        К оправдательным документам относятся накладные, требования, приходные ордера, акты приемки и т.п. Эти документы отражают факт проведения хозяйственной ФХЖ и информация, содержащаяся в них, заносится  в  учетные  регистры.  
        Некоторые документы являются одновременно и разрешительными, и оправдательными. К ним относятся, например, расходный кассовый ордер, платежная ведомость. Для правильного ведения первичного учета разрабатывается и утверждается график документооборота, в котором определяются порядок и сроки движения первичных документов внутри предприятия, поступление их в бухгалтерию. 

Первичные документы, поступающие в бухгалтерию (бухгалтеру) должны быть проверены: 

• по форме (полнота и правильность оформления документа, заполнение реквизитов); 
• арифметически (подсчет сумм); 
• по содержанию (связь отдельных показателей, отсутствие внутренних противоречий).

После приемки информация с первичного документа переносится в учетные регистры. 
        Учетные регистры — это специально приспособленные листы бумаги для регистрации и группировки учетных данных. Ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.  
        Хозяйственные ФХЖ должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.  
        По внешнему виду учетные регистры представляют собой:

• книги кассовая, главная. (Приложение Н)
• карточки (учета основных средств, учета материалов); 
• журналы (свободные либо разграфленные листы).
• По видам производимых записей регистры делятся на:
• хронологические (регистрационный журнал); 
• систематические главная книга счетов. (Приложение Д)
• комбинированные журнальные ордера №1, 2, 10/1, 11, 13; ведомость № 16. (Приложение Ж)

По степени детализации информации, содержащейся в учетных регистрах, они бывают:

• синтетические главная книга счетов. (Приложение Д)
• аналитические карточки счетов 90; 91; 99
• комбинированные журналы-ордера №1, 2, 10/1, 11, 13; ведомость № 16. (Приложение Ж )

Записи в первичных документах должны производиться средствами, обеспечивающими сохранность этих записей в течение времени, установленного для их хранения в архиве. 

 

 

 

 

 

 

1.4 Синтетический  и аналитический учет финансового  результата

 

В системе счетов, отражающих финансовые результаты деятельности экономический субъект за отчетный год, формулируется вся необходимая информация о показателях, содержащихся в отчете о финансовых результатах (форма №2 «Отчет о финансовых результатах»).

Форма 0503721 является годовой. Ее формируют по состоянию на конец отчетного финансового года. В Отчете о финансовых результатах приводят данные о финансовых результатах деятельности учреждения в разрезе аналитических кодов доходов (поступлений) и расходов (выплат).

 В эту систему входят три счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». [13] Информационные аналитические данные счетов этой группы участвуют в качестве оборотов и остатков в формировании показателей о прибылях и убытках за отчетный год.

Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, и определение финансового результата по ним ведется на счете 90 «Продажи».

К счету 90 "Продажи" могут быть открыты субсчета:

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную  стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-9 "Прибыль / убыток от  продаж".

На субсчете 90-1 "Выручка" учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 "Себестоимость продаж" учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 "Выручка" признана выручка.

На субсчете 90-3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-4 "Акцизы" учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 "Продажи" субсчет 90-5 "Экспортные пошлины" для учета сумм экспортных пошлин.