Сравнительный анализ финансового и налогового учета финансовых результатов

Дебет 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит 10 «Материалы».

15.Отражена прибыль от продаж – 400 000 руб.

Дебет 90-9 «Прибыль /Убыток от продаж»,

Кредит 99 «Прибыль или убытки».

16.Отражен убыток от прочей деятельности организации – 164 000 руб.

Дебет 99 «Прибыль или убытки»,

Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Таким образом Кредитовое сальдо по счету 99 на 1 февраля составит 235 400 руб. (400 000 - 164 600).

Эта сумма представляет собой прибыль "Сибур" за январь (до налогообложения).

В течение отчетного года финансовый результат деятельности организации (прибыль или убыток) отражается на счете 99 "Прибыли и убытки". 31 декабря каждого года при реформации баланса сумма полученной чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Счет 84 «Нераспределенная прибыль» корреспондирует со счетами по дебету 51,52,55,70,75,79 и т.д. и по кредиту 73,75,79,80,82 и т.д.

Ситуация 5. По итогам прошедшего года чистая прибыль ЗАО "Сибур" составила 70 000 руб. В аналитическом учете к счету 84 бухгалтер ЗАО "Актив" предусмотрел следующие субсчета:

84-1 "Прибыль, подлежащая распределению";

84-2 "Нераспределенная прибыль".

31 декабря прошедшего  года при реформации баланса  бухгалтер "Сибур" сделал следующие записи :

1.Отражена чистая прибыль – 70 000 руб.

Дебет 99 «Прибыль и убытки»,

Кредит 84-1 «Прибыль, подлежащая распределению».

В феврале текущего года на общем собрании акционеров было решено использовать чистую прибыль следующим образом:

5% направить на пополнение  резервного капитала;

50% направить на выплату  дивидендов акционерам.

На основании этого решения бухгалтер "Сибур" отразил использование прибыли проводками:

2.Направлены средства на пополнение резервного капитала -  3 500 руб. (70 000 руб. х 5%)

Дебет 84-1 «Прибыль, подлежащая распределению»,

Кредит 82 «Резервный капитал».

3.Направлены средства на выплату дивидендов акционерам - 35 000 руб. (70 000 руб. х 50%)

Дебет 84-1 «Прибыль, подлежащая распределению»,

Кредит 75 «Расчеты с учредителями».

4.Отражена сумма нераспределенной прибыли – 31 500 руб.

Дебет 84-1 «Прибыль, подлежащая распределению»,

Кредит 84-2 «Нераспределенная прибыль» .

Действующий План счетов не предусматривает отдельных субсчетов для создания фондов специального назначения, как в Плане счетов 1992 года, где к счету 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предусматривались субсчета "Фонды потребления" и "Фонды накопления".

Однако можно самостоятельно организовать аналитический учет использования прибыли таким образом, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств.

Например, открыть к счету 84 еще один субсчет: "Нераспределенная прибыль использованная".

 

 

 

 

 

 

 

2 Сравнительный  анализ финансового и налогового  учета

   финансового  результата

 

У бухгалтерского и налогового учета три основных отличия:

• задачи,
• законы, нормативные документы, которым они подчиняются
• порядок признания доходов и расходов

Налоговый и бухгалтерский учет существенно отличаются друг от друга, но в то же время это две взаимосвязанные учетные системы. 
        Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Таким образом, основными этапами бухгалтерского учета являются сбор, регистрация  и  обобщение  информации. 
         Сбор и регистрация информации осуществляются путем документирования хозяйственных операций, производимых в экономических субъектах. Первичные документы обеспечивают сплошное и непрерывное отражение хозяйственной деятельности организаций в бухгалтерском учете. Этап обобщения информации, содержащейся в первичных учетных документах, заключается в ее накоплении и систематизации в регистрах бухгалтерского учета с помощью бухгалтерских счетов и двойной записи. Информация о хозяйственных ФХЖ, произведенных эконмическим субъектом за определенный период времени, из регистров бухгалтерского учета переносится в сгруппированном виде в бухгалтерские отчеты. 
Налоговый учет, как правило, состоит только из этапа обобщения информации. Сбор и регистрация информации путем ее документирования осуществляются в системе бухгалтерского учета. 
Таким образом, в основе налогового учета лежат первичные учетные документы, включая бухгалтерские справки. Требования к оформлению первичных учетных документов установлены ст.9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ, согласно которой первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Порядок ведения и бухгалтерского, и налогового учета организации должен быть закреплен в документах по учетной политике (принимаемых соответственно в целях бухгалтерского учета или налогообложения прибыли), утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Отличие налогооблагаемой прибыли от бухгалтерской можно представить в виде схемы на рисунке 2

   Рисунок 2- Взаимосвязь  бухгалтерской и налогооблагаемой  прибыли

 

При ведении налогового учета прибыли НК РФ предусмотрена возможность выбора способа ведения учета некоторых доходов (расходов). Выбор этих способов закрепляется в учетной политике для целей налогообложения.

Главными причинами отличия бухгалтерской прибыли от налогооблагаемой являются множественные различия между правилами формирования оценки активов и обязательств, а также временем признания доходов и расходов в бухгалтерском учете и налогообложении по налогу на прибыль, которые усугубились с вводом в действие гл. 25 части второй НК.[14]

И хотя бухгалтерский и налоговый учет основываются на одних и тех же первичных документах, фиксируют одни и те же факты хозяйственной жизни экономический субъект, однако методы учета доходов и расходов с целью налогообложения отличаются от методов их бухгалтерского учета. Этим и обусловлены отличия между учетной (бухгалтерской) и налогооблагаемой прибылью. В связи с этим налоговый учет определяется как система корректировок при пересчете показателей, отраженных в бухгалтерском учете для целей исчисления налогооблагаемой прибыли. Во-вторых, ст. 313 НК РФ именно данные бухгалтерского учета, сформированные в соответствии с ФЗ "О бухгалтерском учете"от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (настоящий ФЗ вступает с виллу с 1.01.2013г.) [27] 
и нормативными актами Минфина России, определяет как источник информации для исчисления налогооблагаемой прибыли, т.к. налоговый учет это исключительно сфера расхождений между трактовками бухгалтерского и налогового законодательства.

Рассчитаем налог на прибыль, как в бухгалтерском учете ,так и для целей налогообложения.

Ситуация 6. ЗАО «Сибур» имеет в собственности зарегистрированный товарный знак первоначальной стоимостью 120 000 руб. Срок полезного использования товарного знака основан на сроке действия его регистрации и составляет 10 лет (120 мес.).

Для целей налогообложения прибыли организация с 1 января текущего года изменила метод начисления амортизации с нелинейного на линейный. На 1 января срок эксплуатации товарного знака составил 24 месяца.

В бухгалтерском учете начисление амортизации по товарному знаку осуществляется способом уменьшаемого остатка с коэффициентом 2. На 1 января сумма накопленной амортизации по данным бухгалтерского учета составила 43 361,34 руб.

Определить сумму амортизационных отчислений по товарному знаку за январь по данным бухгалтерского и налогового учета.

Рассчитать текущий налог на прибыль по правилам ПБУ 18/02, если в январе организация получила доход в размере 100 000 руб., а расходы (без учета амортизации товарного знака) составили 50 000 руб.

Согласно п. 29 ПБУ 14/2007 при использовании способа уменьшаемого остатка ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из остаточной стоимости (первоначальной стоимости за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах.

Остаточная стоимость товарного знака на 1 января:

120 000 – 43 361,34 = 76 638,66 руб.

Оставшийся срок полезного использования: 120 – 24 = 96 мес.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составляет:

76 638,66 * 2 / 96 = 1 596,64 руб.

Таким образом, в бухгалтерском учете сумма амортизационных отчислений за январь составляет 1 596,64 руб.

В налоговом учете амортизация начисляется линейным методом. Согласно ст. 259.1 НК РФ сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение его базовой стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При переходе с нелинейного метода амортизации на линейный в качестве базовой стоимости принимается остаточная стоимость на 1 число месяца, в котором осуществляется изменение метода амортизации (ст. 322 НК РФ). Остаточная стоимость определяется по формуле:

                                                                                           (1)

где Sn – остаточная стоимость объекта по истечении n месяцев после его включения в соответствующую амортизационную группу;

S – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;

n - число полных месяцев, прошедших со дня включения  указанных объектов в соответствующую  амортизационную группу до дня  их исключения из состава этой  группы;

k – норма амортизации, установленная для соответствующей  амортизационной группы согласно  ст. 259.2.

Рассчитаем остаточную стоимость на 1 января, учитывая, что товарный знак относится к 5-ой амортизационной группе (см. пример 3.2.7), для которой установлена норма амортизации 2,7%:

120 000 * (1 – 0,01 * 2,7) 24 = 62 214,18 руб.

Норма амортизации при переходе с нелинейного метода начисления амортизации на линейный определяется исходя их оставшегося срока полезного использования.

Норма амортизации для товарного знака: 100 / 96 = 1,042%.

Таким образом, в налоговом учете сумма амортизационных отчислений за январь составляет: 62 214,18 * 1,042 / 100 = 648,06 руб.

Рассчитаем текущий налог на прибыль:

1.Определяем условный расход (условный доход) по налогу на прибыль.

В январе прибыль организации по данным бухгалтерского учета составила: 100 000 – 50 000 – 1 596,64 = 48 403,36 руб.

Условный расход по налогу на прибыль составляет:

УР = 48 403,36 * 20% = 9 680,67 руб.

Д 99 – К 68 – 9 680,67 руб.

2.Определяем различия между бухгалтерским и налоговым учетом.

Расходы по данным налогового учета меньше, а прибыль больше, чем по данным бухгалтерского учета на сумму 948,58 руб. за счет того, что амортизационные отчисления для целей бухгалтерского учета и налогообложения определяются разными способами. Однако в будущем эта разница может уменьшиться, следовательно, это вычитаемая временная разница.

Следовательно, нужно определить отложенный налоговый актив:

­ОНА = 948,58 * 20% = 189,72 руб.

Д 09 – К 68 – 189,72 руб.

3. Текущий налог на прибыль составляет:

ТН = УР + ­ОНА = 9 680,67 + 189,72 = 9 870,39 руб.

Для проверки рассчитаем налог на прибыль, исходя из размера прибыли по налоговому учету.

Прибыль = 100 000 – 50 000 – 648,06 = 49 351,94 руб.

Налог = 49 351,94 * 20% = 9 870,39 руб.

Рассчитанная сумма налога совпадает со значением текущего налога на прибыль.

Ситуация 7. ЗАО «Сибур» получил долгосрочный кредит в размере 3 млн руб. на строительство объекта недвижимости под 15% годовых. Проценты по кредиту начисляются и уплачиваются ежемесячно, начиная с 1 января.

Объект недвижимости ввели в эксплуатацию в декабре. Прочие затраты на строительство объекта составили 2 700 000 руб.

Определить первоначальную стоимость объекта недвижимости и расходы каждого отчетного периода по данным бухгалтерского и налогового учета.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

1. Отражено получение долгосрочного кредита – 3 000 руб.

 Дебет 51 «Расчетный счет» ,

Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» .

В соответствии с п. 12 ПБУ 15/2008 проценты, начисленные по кредиту, связанному с сооружением инвестиционного актива, включаются в стоимость инвестиционного актива до окончания работ по его изготовлению.

Рассчитаем сумму процентов за кредит, начисленных в январе:

3 000 000 руб. * 15% / 365 * 31 = 38 219,18 руб.