Сравнительный анализ финансового и налогового учета финансовых результатов

Субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по собачатам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж".

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией. Счет 90 "Продажи" корреспондирует со счетами по дебету 11,20,21,23,26,29,40,41,42 и т.д., по кредиту 50,51,52 и т.д.

Рассмотрим на примере экономического субъекта ЗАО «Сибур» как счет 90 «Продажи» корреспондирует с другим счетами. [32]

Ситуация 1. ЗАО "Сибур " в январе 2009 года продало товаров на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 70 000 руб.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

1.Отражена выручка от продажи товаров - 118 000 руб.

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит 90-1 «Вручка».

2.Списана себестоимость проданных товаров -70 000 руб.

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»,

Кредит 41 «Товары».

3.Начислен НДС – 18 000 руб.

Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС".

4.Поступили деньги от покупателей в оплату товаров -118 000 руб.

Дебет 51 «расчетный счет»,

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

5.Отражена прибыль отчетного месяца 30 000 руб.

Дебет 90-9 «Прибыль и убыток от продаж» ,

Кредит 99 «Прибыль и убытки».

Таким образом, по состоянию на 1 февраля 2009 года у ЗАО "Сибур" будут следующие остатки по субсчетам счета 90 "Продажи":

Кредитовое сальдо по субсчету 90-1 - 118 000 руб.;

Дебетовое сальдо по субсчету 90-2 - 70 000 руб.;

Дебетовое сальдо по субсчету 90-3 - 18 000 руб.;

Дебетовое сальдо по субсчету 90-9 - 30 000 руб.

Сальдо по счету 90 "Продажи" по состоянию на 1 февраля 2004 года равно нулю.

 

 

Рассмотрим на примере экономического субъекта ЗАО «Сибур» как счет 91 «Прочие доходы и расходы» корреспондирует с другим счетами. [32]

Ситуация 2. ЗАО "Сибур" в январе продало остатки материалов, не использованных при основной деятельности, за 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Себестоимость материалов - 6000 руб. Расходы, связанные с продажей материалов (зарплата рабочих обслуживающего производства, занятых сортировкой и погрузкой материалов, а также отчислений на социальное и пенсионное страхование), - 3200 руб.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

1.Отражен доход от продажи материалов – 11 800 руб.

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит 91-1 «Прочие доходы».

2.Начислен НДС – 1 800 руб.

Дебет 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС".

3.Списана себестоимость проданных материалов – 6000 руб.

Дебет 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит 10 «Материалы».

4.Списаны расходы, связанные с продажей материалов – 3200 руб.

Дебет 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит 23 «Вспомогательные производства».

5.Поступили денежные средства от покупателя – 11 800 руб.

Дебет 51 «Расчетный счет»,

Кредит 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами».

 

 

 

 

 

 Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности экономический субъект в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по кредиту – расходы и убытки.

Факты хозяйственной жизни отражаются на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала отчетного периода. Сопоставлением кредитового и кредитового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над кредитовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли экономический субъект, а превышение кредитового оборота над кредитовым записывается как сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер убытка экономический субъект. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат экономический субъект  складывается под влиянием:

• финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);
• финансового результата от продажи основных средств,
• нематериальных активов, материалов и другого имущества

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». [13]Со счета 90 прибыль или убыток от обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». 

Финансовый результат от продажи имущества, прочие доходы и прочие расходы вначале отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»[6], с которого затем ежемесячно списываются на счет 99 «Прибыль и убытки»

Прочие доходы и расходы сразу относят на счет 99 «Прибыли и убытки» без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств.

Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств, приходуются по кредиту материальных, расчетных и других счетов с кредита счета 99 «Прибыли и убытки».[13]

Потери и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, списываются в кредит счета 99 с кредита счетов материальных ценностей (утраченных или израсходованных при ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств), расчетов с персоналом по оплате труда (по работникам, занятым ликвидацией последствий стихийных бедствий), денежных средств.

Кроме того, по кредиту счета 99 «Прибыль и убытки» [13]отражают суммы начисленного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» [13]. Платежи по перерасчету по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 «Прибыль и убытки» и 68 «Расчет по налогам и сборам» [13].

Ситуация 3. ЗАО «Сибур» реализует готовую продукцию на общую сумму 1170 тыс. руб., в том числе НДС - 170 тыс. руб. производственная себестоимость готовой продукции- 300 тыс. руб. общехозяйственные расходы - 150 тыс. руб. (в соответствии с учетной политикой общехозяйственные расходы списываются непосредственно на счет учета продаж).

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

1.Начислена выручка – 1 170 000 руб.

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ,

       Кредит 90-1 «Прочие доходы и расходы».           

2.Списана производственная с/с – 300 000 руб.

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»,

Кредит 43 «Готовая продукция».    

3.Списаны общехозяйственные расходы – 150 000 руб.

 Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»,

Кредит 26 «Общехозяйственные расходы».

4.Начислен НДС – 170 000 руб.

Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По итогам выше представленных ФХЖ :

оборот по дебету счета 90 равен 620 000 руб.,

оборот по кредиту счета 90 равен 1 170 000 руб.

 Дебет 90-9 «Прибыль  или убыток от продаж»,

 Кредит 99 «Прибыль и убытки». 

Мы получаем финансовый результат в размере 550 000 руб. .(1 170 000-620 000=550 000)

Если оборот по дебету счет 90 превышает оборот по кредиту счета 90,составдяется обратная проводка

Дебет 99 «Прибыль и убытки»,   

       Кредит 90-9 «Прибыль или убыток от продаж».

Тогда получается по итогам операций получен убыток.

На счете 99 отражается конечный финансовый результат деятельности экономического субъекта за отчетный период:

• чистая прибыль
• чистый убыток.

Ситуация 4. ЗАО "Сибур " в январе получило выручку от продажи товаров в сумме 1180 000 руб. (в том числе НДС -180 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 600 000 руб. В этом же месяце организация получила доход от сдачи имущества в аренду в сумме 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.). Сдача имущества в аренду не является для "Сибур" обычной деятельностью. Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду (соответствующая доля амортизационных отчислений, зарплаты обслуживающего персонала и отчислений на социальное страхование), составили 3600 руб. В результате наводнения "Сибур" понес следующие убытки: о было разрушено здание склада; о были утрачены материалы, хранившиеся на складе.

Первоначальная стоимость склада (по данным бухгалтерского учета) - 70 000 руб., сумма начисленной амортизации - 30 000 руб.

Инвентаризационная комиссия, включающая представителей МЧС России, установила, что здание склада восстановлению не подлежит и должно быть демонтировано. Демонтаж здания склада "Актив" произвел собственными силами, расходы на демонтаж составили 15 000 руб. В процессе демонтажа были оприходованы материалы, лом, утиль (по цене возможного использования). Общая стоимость оприходованных материалов составила 12 000 руб.

Инвентаризационная комиссия также установила, что себестоимость утраченных материалов составила 120 000 руб. Здание склада и материалы застрахованы не были.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

1.Отражена выручка от продажи товаров – 1 180 000 руб.

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит 90-1 «Выручка».

2.Начислен НДС – 180 000 руб.

Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС".

3.Списана себестоимость проданных товаров – 600 000 руб.

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»,

       Кредит 41 «Товары».

4.Поступили деньги от покупателей в оплату товаров – 1 180 000 руб.

Дебет 51 «Расчетный счет»,

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

5.Начислена арендная плата за отчетный период – 2360 руб.

Дебет 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами»,

Кредит 91-1 «Прочие доходы».

6.Начислен НДС – 360 руб.

Дебет 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС".

7.Отражены затраты, связанные со сдачей имущества в аренду – 3 600 руб.

Дебет 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит 02 «амортизация основных средств».

8.Получена сумма арендной платы – 2 360 руб.

Дебет 51 «Расчетный счет»,

Кредит 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами».

9.Списана первоначальная стоимость склада – 70 000 руб.

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств",

Кредит 01 «Основные средства».

10.Списана сумма начисленной амортизации – 30 000 руб.

Дебет 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств".

11.Списана остаточная стоимость склада – 40 000 руб.

Дебет 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств".

12.Списаны расходы на демонтаж здания склада – 15 000 руб.

Дебет 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит 23 «Вспомогательные производства».

13.Оприходованы материалы, лом, утиль (по цене возможного использования), полученные при демонтаже – 12 000 руб.

Дебет 10 «Материалы»,

Кредит 91-1 «Прочие доходы».

14.Списана себестоимость утраченных материалов, хранившихся на складе – 120 000 руб.