Сравнительный анализ финансового и налогового учета финансовых результатов

2. В конце января начислены проценты по кредиту – 38 219,18 руб.

Дебет 08 «Вложение во внеоборотные активы»,

Кредит 67  «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

3. Перечислена банку сумма процентов по кредиту - 38 219,18 руб.

 Дебет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,

 Кредит 51 «Расчетный счет».

Аналогичные бухгалтерские записи производятся в конце каждого месяца.

Общая сумма процентов по кредиту в I квартале составит:

3 000 000 руб. * 15% / 365 * (31 + 28 + 31) = 110 958,90 руб.

Вся сумма начисленных процентов включается в стоимость инвестиционного актива – объекта недвижимости. Следовательно, по итогам I квартала в бухгалтерском учете не образуется расходов.

В соответствии с п. 2 ст. 265 НК РФ проценты по долговым обязательствам любого вида, независимо от характера предоставленного кредита, признаются внереализационными расходами для целей налогообложения прибыли. Согласно п. 8 ст. 272 НК РФ расход в виде процентов по договорам займа и кредита со сроком действия более одного отчетного периода признается осуществленным и включается в состав расходов на конец соответствующего отчетного периода.

Для целей налогообложения по итогам I квартала также должны быть начислены проценты в сумме 110 958,90 руб., которые признаются внереализационным расходом.

Полугодие

Общая сумма процентов по кредиту за II квартал составит:

3 000 000 руб. * 15% / 365 * (30 + 31 + 30) = 112 191,78 руб.

В течение II квартала в бухгалтерском учете начисленные проценты по кредиту продолжают включаться в стоимость объекта недвижимости (проводка 2). Следовательно, по итогам полугодия в бухгалтерском учете не образуется расходов.

Для целей налогообложения во II квартале также начисляются проценты в сумме 112 191,78 руб.

Следовательно, по итогам полугодия признаются внереализационные расходы в сумме 223 150,68 руб. (110 958,90 + 112 191,78).

9 месяцев

Общая сумма процентов по кредиту за III квартал составит:

3 000 000 руб. * 15% / 365 * (31 + 31 + 30) = 113 424,66 руб.

В течение III квартала начисленные проценты по кредиту продолжают включаться в стоимость объекта недвижимости (проводка 2). Следовательно, по итогам 9 месяцев в бухгалтерском учете не образуется расходов.

Для целей налогообложения в III квартале также начисляются проценты в сумме 113 424,66 руб.

Следовательно, по итогам 9 месяцев признаются внереализационные расходы в сумме 336 575,34 руб. (110 958,90 + 112 191,78 + 113 424,66).

Налоговый период

В декабре объект недвижимости вводится в эксплуатацию. Согласно п. 12 ПБУ 15/2008 проценты по кредиту прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем прекращения приобретения или сооружения инвестиционного актива.

Следовательно, проценты, начисленные в IV квартале, в полной сумме включаются в стоимость инвестиционного актива:

3 000 000 руб. * 15% / 365 * (31 + 30 + 31) = 113 424,66 руб.

Следовательно, по итогам налогового периода в бухгалтерском учете не образуется расходов.

Первоначальная стоимость объекта недвижимости составила:

2 700 000 + 110 958,90 + 112 191,78 + 113 424,66 + 113 424,66 = 
= 3 150 000 руб.

1. Введен в эксплуатацию объект недвижимости – 3 150 000 руб.

Дебет 01 «Основные средства»,

Кредит 08 «Вложение во внеоборотные активы».

Для целей налогообложения в IV квартале также начисляются проценты в сумме 113 424,66 руб.

Следовательно, по итогам налогового периода признаются внереализационные расходы в сумме 450 000 руб. (110 958,90 + 112 191,78 + 113 424,66 + 113 424,66).

Первоначальная стоимость объекта недвижимости для целей налогообложения составит 2 700 000 руб.

Встречаются случаи, когда сразу не только не удается выбрать совпадающие способы бухгалтерского и налогового учета, но и невозможно использовать способы учета, предполагаемые налоговым законодательством.     

Сравнительная характеристика правил ведения бухгалтерского и налогового учета представлена в (Приложение К)

 

 

 

 

 

  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

       Заключениелизация

 

В курсовой работе были рассмотрены такие положения бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности, как нормативное регулирование учета финансовых результатов экономический субъект в России, порядок экономический субъект бухгалтерского учета прибылей и убытков предприятии, порядок отражения прочих доходов и расходов, а также анализ основных финансовых результатов, таких как прибыль или убыток.

Из всего вышеизложенного можно сделать вывод, что финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала экономический субъект, образовавшегося в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период.

Учет и анализ финансовых результатов крайне важны для экономический субъект и позволяют повышать эффективность хозяйственной деятельности.

Высокая роль прибыли в развитии экономический субъект и обеспечении интересов его собственников и персонала определяют необходимость ее эффективного и непрерывного учета и управления.

Исследование показателя прибыли во взаимосвязи с показателем выручки от продаж, затрат, активов, собственного акционерного (уставного) капитала предоставляет возможность оценить эффективность деятельности экономический субъект, привлечения дополнительного капитала и заемных средств.

Налоговый учет и бухгалтерский учет, которые противоречат друг другу, и в тоже время дополняют друг друга, заставили налогоплательщиков-экономический субъект вести два учета, что повысило затраты на их видение. Но налоговый учет отменять нельзя, а уж тем более бухгалтерский. Так как бухгалтерский учет способен дать объективную картину финансового состояния дел. Без этой информации не возможно эффективно управлять организацией. Особенно точные данные налоговый учет, то есть «настоящую налоговую базу», способен предоставить, если он ведется раздельно с бухгалтерским, так как не выгодно будет занижать налоговую базу по налогу на прибыль (если налоговый учет ведется на основе бухгалтерского), потому что в бухгалтерском учете будет занижена стоимость экономический субъект. Вследствие чего надобность в бухгалтерском учете отпадает.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

«Приложение А»

Схема учета процесса реализации

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

«Приложение Б»

Схема формирования прибыли

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение В

Отчет о финансовых результатах

 

 

Отчет о финансовых результатах

За

Январь-март

20

14

г.

Коды

Форма по ОКУД

0710002

Дата (число, месяц, год)

21

09

2014

Организация

ЗАО «Сибур»

по ОКПО

87654321

Идентификационный номер налогоплательщика

ИНН

123456789999

Вид экономической  деятельности

Производство электросварочного оборудования

по  ОКВЭД

Организационно-правовая форма/форма собственности

Закрытое акционерное общество

Рубли

по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.)

по ОКЕИ

384 (385)

 

		За		Январь-март					За		Январь -март
Пояснения 1	Наименование показателя 2	20			13	г.3			20			14	г.4
	Выручка 5	3828							2470
	Себестоимость продаж	(	4345					)	(	2468					)
	Валовая прибыль (убыток)
	Коммерческие расходы	(	42					)	(	0					)
	Управленческие расходы	(	517					)	(	2					)
	Прибыль (убыток) от продаж	559							0
	Доходы от участия в других экономических субъектах
	Проценты к получению	513							664
	Проценты к уплате	(						)	(						)
	Прочие доходы	65							102
	Прочие расходы	(	145					)	(	271					)
	Прибыль (убыток) до налогообложения
	Текущий налог на прибыль	(						)	(						)
	в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)
	Изменение отложенных налоговых обязательств
	Изменение отложенных налоговых активов
	Прочее
	Чистая прибыль (убыток)	95							442

Форма 0710002 с. 2

		За	Январь-март				За	Январь-март
Пояснения 1	Наименование показателя 2	20		13	г.3		20		14	г.4
	СПРАВОЧНО
	Результат от переоценки необоротных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода
	Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода
	Совокупный финансовый результат периода 6	95					442
	Базовая прибыль (убыток) на акцию
	Разводненная прибыль (убыток) на акцию

 

Руководитель			Коммунаров Филипп Петрович	Главный  бухгалтер			Решитко Марина Игоревна
	(подпись)		(расшифровка подписи)		(подпись)		(расшифровка подписи)

 

“

21

”

Августа

20

14

г.

Примечания

1. Указывается номер соответствующего  пояснения к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках.

2. В соответствии с Положением  по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская  отчетность экономический субъект" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства  финансов Российской Федерации  от 6 июля 1999 г. № 43н (по заключению  Министерства юстиции Российской  Федерации № 6417-ПК от 6 августа 1999 г. указанный Приказ в государственной  регистрации не нуждается), показатели  об отдельных доходах и расходах  могут приводиться в отчете  о прибылях и убытках общей  суммой с раскрытием в пояснениях  к отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей  в отдельности несущественен  для оценки заинтересованными  пользователями финансового положения  экономический субъект или финансовых  результатов ее деятельности.