Учет и анализ финансовых результатов

     Как внешние, так и внутренние пользователи  используют данные бухгалтерского учёта, поэтому  на основании вышеизложенного  можно сформулировать наиболее важные функции и задачи бухгалтерского учёта:

      1. Информационная функция бухгалтерского  учёта.

     Эта задача реализуется в формировании полной и достоверной учётной  информации о деятельности организации.

      2. Контрольная функция бухгалтерского  учёта. 

     Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям финансовой отчётности для контроля за соблюдением законодательства РФ, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утверждёнными нормами, нормативами и сметами.

      3. Аналитическая функция бухгалтерского учёта.

     Благодаря ей предотвращаются негативные результаты хозяйственной деятельности, выявляются и мобилизуются внутрихозяйственные резервы и становится возможным прогнозирование результатов деятельности организации на текущий период.

     Как видим цели и задачи бухгалтерского учёта направлены на улучшение финансового результата деятельности, улучшение финансового состояния организации и этому способствует выполнение бухгалтерской службой всех возложенных на неё функций.

     Сведения  о формировании и использовании прибыли рассматриваются наряду со сведениями об имущественном положении в качестве наиболее значимой части бухгалтерского отчета организации. Отчет о прибылях и убытках (форма №2) построен таким образом, что в нем отдельно отражаются доходы и расходы по различным направлениям деятельности организации [28].

     По  статье «Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг» отражается выручка  от реализации готовой продукции, от продажи товаров и т.п., учитываемая  на счете 90 «Продажи», для определения финансовых результатов от реализации.

     По  статье «Себестоимость реализации товаров, продукции  (работ, услуг)» отражаются фактические затраты (расходы), связанные  с производством продукции (реализации товаров, услуг).

     Статья  «Валовая прибыль» представляет собой расчетный показатель, определяемый как разница между нетто-выручкой и  себестоимостью.

     Статья  «Коммерческие расходы» характеризует  затраты, связанные со сбытом продукции (работ, услуг) у производителей и  товаров у торговых и сбытовых организаций.

     По  статье «Управленческие расходы» отражается величина общехозяйственных расходов организации, учитываемых на соответствующем счете.

     Необходимость обособления коммерческих и управленческих расходов определена Положением «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

     Статья  «Прибыль (убыток) от продаж представляет собой расчетный показатель, определяемый как разница между валовой  прибылью и расходами коммерческого  и управленческого характера.

     Статьи  «Проценты к получению» и «Проценты  к уплате» появились в отчетности начиная с 1996г. В связи с дальнейшим приближением отечественной отчетности к требованиям Международных стандартов финансовой отчетности.

     Статья  «Прибыль (убыток) до налогообложения» представляет собой итог всей  предпринимательской  деятельности организации за отчетный период. Данный показатель является важным для оценки эффективности капитала, вложенного в активы.

     Данные  строки 150 «Текущий налог на прибыль» показывают сумму налога на прибыль, начисленную в отчетном периоде, исходя из сформированной налоговой базы и ставки налогообложения прибыли.

     По  строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного  периода"  отражается величина чистой прибыли или убытка, исчисленная  по итогам года.

     По  мере сближения российской учетной  практики с международными стандартами бухгалтерского учета и отчетности понятие "чистой прибыли" как остающейся в распоряжении организации практически перестало существовать. Ее место заняло новое понятие - "нераспределенная прибыль отчетного года". Этой частью прибыли теперь и распоряжается предприятие после завершения процесса ее формирования. Формирование чистой прибыли организации представлено на рисунке 1 [39]. 

 

Рис. 1.  Общая модель формирования прибыли  организации 

     При формировании прибыли изучают возможности её увеличения.

     Обеспечение эффективного функционирования предприятия организации требует экономически грамотного управления её деятельностью.

     С помощью экономического анализа  изучают тенденции развития показателей  деятельности, глубоко и системно исследуют факторы изменения результатов деятельности, обосновывают планы и управленческие решения, осуществляют контроль за их выполнением, выявляют резервы повышения эффективности деятельности, оценивают её результаты, вырабатывают экономические стратегии его развития.

     Экономический анализ хозяйственной деятельности является научной базой принятия управленческих решений.

     В зависимости от текущих и стратегических интересов торговой организации формируется цель анализа финансовых результатов.

     Это может быть оценка достигнутого финансового результата и выявление влияния основных факторов его изменения, а может быть и оценка эффективности использования факторов хозяйственной деятельности или возможности увеличения прибыли, причитающейся акционерам и т.д.

     От  поставленной цели зависит и перечень задач, решаемых в процессе проведения анализа.

     Для анализа прибыли используют широкий  круг информационных материалов: бухгалтерский  баланс, отчёт о прибылях и убытках, информацию об издержках обращения, заключение аудиторских служб, материалы ревизионных комиссий и т.п.

     Анализ  прибыли проводят за каждый квартал  и нарастающим итогом за полугодие, 9 месяцев и год.

     В процессе анализа могут рассчитываться такие аналитические показатели как [30]:  

,                    (1) 

,                       (2) 

,        (3) 

     Основную  часть прибыли предприятия получают, как правило от реализации продукции (или товаров в торговле). Важно оценить влияние различных факторов на её изменение (рис. 2). 

 

Рис. 2.  Совокупность факторов, влияющих на финансовый

результат  торговой организации и предприятия питания

 

      Влияние основных факторов на изменение  прибыли рассмотрим подробнее:

      1. Объём оборота розничной торговли. При неизменной доле прибыли в цене товаров, рост объёма продажи позволяет получать большую сумму прибыли. Для измерения влияния оборота розничной торговли на прибыль необходимо отклонение от плана или в динамике по его объёму умножить на базисный уровень прибыли от реализации и разделить на 100: 

,                                 (4) 

где  DПт – изменение суммы прибыли из-за изменения объёма оборота;

Т₁, Т₀ –оборот базисного и отчётного года;

Р₀– рентабельность от реализации в базисном периоде.

      2. Цены на товары и услуги.  Чтобы измерить влияние ценового  фактора на прибыль, следует  изменение оборота розничной  торговли за счёт цен умножить  на базисную рентабельность от  реализации и разделить на 100: 

,                     (5) 

где  DРц – прирост прибыли за счёт цены;

Т_1с –оборот в сопоставимых ценах в отчётном периоде;

Т₁ - оборот отчётного периода в действующих ценах.

      3. Физический объём реализованных товаров. Его увеличение способствует их росту. Влияние данного фактора можно измерить при помощи следующей формулы: 

,                      (6) 

где  DПфо – изменение прибыли из-за количества реализованных товаров;

Т_1с– оборот отчётного периода в сопоставимых ценах;

Т_о – оборот базисного периода;

Р_о – базисный уровень прибыли от реализации.

      4. Структура оборота.  Повышение  доли высокодоходных и рентабельных  товаров способствует улучшению  финансового результата в целом.  Влияние этого фактора устанавливают  при помощи процентных чисел.

      5. Размер торговой надбавки. Влияние изменения средней торговой надбавки можно измерить путём умножения фактического товарооборота отчётного периода на изменение уровня валовых доходов и делением на 100: 

,                        (7) 

где  DПвд – прирост прибыли за счёт изменения уровня доходов;

Увд₁, Увд_о – фактический уровень валовых доходов соответственно отчётного и базисного года; рост уровня валового дохода при увеличении объёма реализации, способствует увеличению прибыли и рентабельности организации.

      6. Издержки обращения. Рост издержек  обращения приводит к снижению  прибыли. Влияние данного фактора  можно рассчитать по формуле: 

,                       (8) 

где  DПи – прирост прибыли из-за изменения издержек;

Уи₁ и Уи_о – фактический уровень издержек соответственно отчётного и базисного года.

     На  практике для оценки эффективности  деятельности организации в целом и использования отдельных его ресурсов следует использовать систему показателей рентабельности.

     Наиболее  широкое распространение в аналитической работе получили следующие показатели [30]: показатель рентабельности оборота Рт. Он определяется так: 

                                                            (9)

                                                        

где  БП, ЧП – соответственно балансовая и чистая прибыль;

      ВТ  – оборот розничной торговли.

     Этот  показатель характеризует связь  между финансовыми результатами и торговой выручкой. Однако он имеет  некоторые недостатки: не характеризует  эффективность использования вложенных средств, основных и оборотных фондов.  Сумма прибыли и рентабельность могут быть относительно высоки,   но не будут окупать затраченных средств, что приведёт впоследствии к невозможности решения хозяйственных задач. Поэтому показатель рентабельности, исчисленный путём сопоставления прибыли и оборота, можно использовать лишь для оценки в совокупности с другими показателями, ибо, как частный показатель он освещает только одну сторону явления.

     Рентабельность  можно представить как отношение чистой прибыли к валовому доходу: 

                                                  (10) 

     Рентабельность  текущих затрат (Рз) позволяет определить эффективность произведённых расходов и их окупаемость: 

                                           (11) 

где  И – издержки обращения.

     Однако  этот показатель не отражает эффективность  использования основных и оборотных  фондов. Поэтому необходимо сопоставить  прибыль с основными и оборотными фондами организации.