Анализ состава и структуры актива, пассива баланса

Целью национального стандарта  финансовой отчетности № 2 (далее - Стандарт), является определение порядка осуществления  бухгалтерского учета и составления  финансовой отчетности:

субъектами малого и среднего предпринимательства, определяемыми в соответствии с  Законом Республики Казахстан «О частном предпринимательстве»;

некоммерческими организациями, филиалами  и представительствами иностранных  юридических лиц, зарегистрированными  на территории Республики Казахстан  в соответствии с законодательством  Республики Казахстан (далее - субъект);

государственными предприятиями, основанными на праве оперативного управления (казенные предприятия) (далее - субъект).[28, с. 6]

Целью финансовых отчетов субъектов в соответствии с НСФО №2 является предоставление информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств субъектов, полезной для широкого круга пользователей, которые не имеют возможности требовать финансовых отчетов, отражающих специфику их информационных потребностей. Для достижения данной цели финансовые отчеты также показывают результаты управления ресурсами, доверенными руководству субъекта.

Качественные характеристики предъявляются  к финансовой отчетности с целью  получения полезной для пользователей  информации. Основными качественными  характеристиками являются понятность, уместность, надежность и сопоставимость.

Национальный стандарт финансовой отчетности № 2 состоит из 36 разделов регулирующих ведение бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Республике Казахстан. Наиболее новыми для казахстанской системы учета из 36 разделов являются:

1. Инвестиции в недвижимость. Инвестиции в недвижимость – недвижимость (земля или здание, либо часть здания, либо и то и другое), находящаяся во владении (собственника или арендатора по договору финансовой аренды) с целью получения арендных платежей или прироста стоимости капитала, или того и другого, но:

1) использования в производстве  или поставке товаров, оказание  услуг, в административных целях;  или

2) продажи в ходе обычной хозяйственной  деятельности[29, п. 260].

Субъект должен включать объект недвижимости в класс инвестиций в недвижимость или исключать объект недвижимости из такого класса только тогда, когда  объект недвижимости соответствует (или  не соответствует) определению инвестиций в недвижимость.

2. Финансовая отчетность в условиях  гиперинфляционной экономики. Признаками гиперинфляции являются определенные характеристики экономической среды страны. Экономика является гиперинфляционной, если кумулятивный показатель инфляции за три года приближается или превосходит 100%. Субъект может вести иностранные операции двумя способами. Он может проводить операции в иностранной валюте или осуществлять деятельность за рубежом. Настоящий раздел предписывает способ отражения операций в иностранной валюте и операций, осуществляемых в рамках зарубежной деятельности, в финансовых отчетах субъекта, а также способ перевода финансовых отчетов в валюту представления. Учет финансовых инструментов, выраженных в иностранной валюте, и учет операций хеджирования статей в иностранной валюте рассматривается в разделе 11 настоящего Стандарта.

3. Долгосрочные активы, предназначенные  для продажи. Субъект классифицирует долгосрочный актив (включая основные средства, нематериальные активы и инвестиции в дочерние и ассоциированные организации и в совместную деятельность) как предназначенный для продажи, если его балансовая стоимость будет возмещена в основном за счет продажи, а не посредством продолжающегося использования. Для этого актив (или группа на выбытие) должен быть в наличии для немедленной продажи в существующем состоянии и только на обычных условиях, которые сопутствуют продаже таких активов, его продажа должна быть высоко вероятной, и субъект должен намереваться завершить его продажу в течение одного года с момента классификации как предназначенного для продажи. Субъект не должен амортизировать долгосрочный актив, пока он классифицируется как предназначенный для продажи или пока он является частью группы на выбытие, классифицированной как предназначенной для продажи. Проценты и прочие расходы, относящиеся к обязательствам группы на выбытие, классифицированной как предназначенной для продажи, должны продолжать признаваться.[29, п. 616]

Индивидуальный предприниматель  или организация для осуществления  ведения бухгалтерского учета, руководствуясь Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», международными и национальными стандартами финансовой отчетности, а также другими нормативными правовыми актами в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности и разрабатывают порядок контроля за операциями и событиями, принимают другие решения, необходимые для организации ведения бухгалтерского учета.

Правила ведения бухгалтерского учета  разработаны в соответствии с  Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», международными и национальными стандартами финансовой отчетности, устанавливают порядок ведения бухгалтерского учета индивидуальными предпринимателями и организациями на территории Республики Казахстан и утверждены Приказом Министра финансов от 22.06.2007 N 221.

В данных правилах описывается:

• организация бухгалтерской службы,
• документирование хозяйственных операций,
• учет кассовых операций,
• учет запасов,
• учет основных средств,
• инвентаризация,
• хранение документов бухгалтерского учета.

Как видим по своему содержанию данные правила напоминают Стандарт бухгалтерского учета 24 «Организация бухгалтерской службы» от 31 декабря 1997 г. N 455.[28, с. 7]

Данные правила устанавливают  что основными задачами бухгалтерского учета являются:

• формирование полной и достоверной информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении индивидуальных предпринимателей и организаций, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования инвесторами, учредителями, поставщиками, покупателями, заимодателями, государственными органами, банками и иными заинтересованными лицами в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;
• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям финансовой отчетности для контроля за соблюдением законодательства Республики Казахстан при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразностью;
• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости;
• контроль наличия и движения имущества, рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.[30, п. 3]

Как видим, для казахстанских бухгалтеров-практиков  не составит труда переклассифицировать имущество на краткосрочные и  долгосрочные активы и обязательства, но сами разделение активов на три выделенных нами раздела может создать некоторые трудности.

В первую очередь компания обязана  применить МСФО в своей первой финансовой отчетности.

Компания обязана, кроме того, применить  МСФО во всех тех промежуточных финансовых отчетах, которые она представляла в соответствии с МСФО 34, за ту часть  того периода, который охвачен первой подготовленной по МСФО финансовой отчетностью.

МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность»  не устанавливает компании, обязанные  публиковать промежуточную финансовую отчетность. Такое право, отмечают МСФО, предоставлено правительству, органам, регулирующим обращение ценных бумаг, фондовым биржам и т.д. По определению  МСФО, 34 промежуточный период — это  отчетный период, который короче полного  финансового года. Для ряда казахстанских  компаний, как правило, это финансовые учреждения, акционерные общества, таким периодом является квартал. Следовательно, первая финансовая отчетность, подготовленная по МСФО, должна охватывать и квартальные отчеты, подготовленные в пределах отчетного года.[31, с. 30]

Основные этапы перехода на счета  МСФО осуществлялись согласно стандарту IFRS 1:

1. Определить датой перехода  на счета МСФО 1 января 2007 года.

2. Произвести инвентаризацию основных  средств и нематериальных активов,  определили их справедливую стоимость.  Сумма обесценивания списывается  за счет нераспределенной прибыли IАS 16, IАS36, IАS38.

3. Пересчитать амортизацию согласно  вновь принятым параметрам.

4. Произвести классификацию и  оценку долгосрочных финансовых  инвестиций, инвестиционной собственности  и основных средств предназначенных  для продажи согласно IFRS5, IАS16, IАS 17, IАS, 25 и др.

5. Произвести расклассификацию  статей основных средств с  целью выделения инвестиционной  недвижимости.

6. Подготовить бухгалтерский баланс  по МСФО, трансформированный из  баланса по КСБУ на 31.12.05.

7. Разработать учетную политику  на основании требований МСФО.