Анализ состава и структуры актива, пассива баланса

- как были получены и использованы  денежные средства в деятельности  предприятия;

- каков источник денежных средств,  направленных на приобретение  новых производственных мощностей;

- как использовались денежные  средства, полученные в результате  выпуска облигаций или продажи  акций;

- какие у предприятия возможности  продолжать регулярно выплачивать  дивиденды акционерам, не обращаясь  к внешним источникам финансирования;

- каков источник денежных средств,  используемый для выпуска привилегированных  акций;

- какими средствами финансируется  рост инвестиций;

- сможет ли предприятие при  снижении уровня операционной  деятельности поддерживать уровень  необходимых капитальных вложений;

- какова сума свободных денежных  средств, которые могут быть  использованы для погашения кредиторской  задолженности, дополнительных инвестиций  или выкупа собственных акций;

- превышает ли движение денежных  средств чистую прибыль.

Информация о движении денежных средств полезна при оценке и  способности предприятия создавать  денежные средства и эквиваленты  денежных средств и позволяет  пользователям разрабатывать модели для оценки и сопоставления дисконтированной стоимости будущих поступлений  и платежей денежных средств различных  предприятий, увеличивается сопоставимость отчетности об операционных показателях  различных предприятий, потому что  устраняет влияние применения различных  методов учета для одинаковых операций и событий.

Историческая информация о движении денежных средств часто используется как индикатор суммы, времени  об определенности будущих потоков  денежных средств.

Она также полезна при проверки точности прошлых оценок будущих  потоков денежных средств и при  изучении связи между прибыльностью  и чистым движением денежных средств, и влияние изменения цен.[7, с.93]

В отчете о движении денежных средств  отражены полученные денежные средства, выплаченные средства и чистое изменение  в денежных средствах и финансовой деятельности предприятия с учетом соответствия сальдо счета денежных средств на начало и конец периода.

Отчет о движении денежных средств  должен представлять потоки денежных средств за период, классифицируя  их по операционной, инвестиционной или  финансовой деятельности.

Операционная – основная деятельность юридического лица по получению дохода и иная деятельность, не относящаяся  к инвестиционной и финансовой.

Инвестиционная – это деятельность, связанная с приобретением и  выбытием долгосрочных активов и  других инвестиций, не относящихся  к денежным эквивалентам;

Финансовая – это деятельность юридического лица, которая приводит к изменениям в размере и составе  собственного капитала и заемных  средств предприятия.

Инвестиционные и финансовые операции, не требующие использования денежных или их эквивалентов, должны исключаться  из отчетов о движении денежных средств. Подобные операции должны раскрываться в финансовой отчетности таким образом, чтобы они обеспечивали всю уместную информацию о такой инвестиционной или финансовой деятельности

Значительная часть инвестиционной или финансовой деятельности не оказывает  непосредственного воздействия  на текущие потоки денежных средств, хотя они влияют на структуру капитала и активов компании. Исключение не денежных операций из отчета о движении денежных средств отвечает цели этого  отчета, поскольку эти статьи не вызывают движение денежных средств  в текущем периоде.

Не денежными операциями являются:

1) Приобретение активов либо  путем непосредственного принятия  соответствующих обязательств либо  посредством финансовой аренды;

2) Приобретение  предприятием с помощью выпуска  акций; 

3) Конвертация  долговых обязательств в акции.

Приведенная табл. №1 отражает классификацию операций, за счет которых денежные средства поступают и выбывают от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности и их взаимосвязь с другими отчетами.

 

Таблица №1 - Классификация обычных поступлений  и выплат денежных средств

 

 

 

Для подготовки отчета о движении денежных средств необходима следующая  информация:

1.Сравнительные балансовые отчеты  – для получения информации, на  основе которой готовился отчет;

2.Отчет о прибылях и убытках;

3.Отчет о нераспределенной прибыли 

4.Отчет об изменениях в капитале.

Движение денежных средств от операционной деятельности организации может  быть раскрыто любым из двух методов: прямым и косвенным.

На предприятии АО «Коксохиммонтаж» применяется прямой метод, который  предусматривает раскрытие основных видов денежных поступлений и  выплат. Этот метод основан на изучение каждой денежной операции и определении, к какому виду деятельности она относится. При этом раскрываются операции по движению денег, непосредственно связанные  с их поступлением и выбытием, то есть операции в корреспонденции  со счетами по учету денежных средств, а также не денежные операции. Если однородные операции по своему экономическому содержанию несколько, то они обобщаются и показываются в отчете одной  строкой. При этом необходимо предварительно распределить операции по движению денег  по видам деятельности.[8, с.229]

Прямой метод предполагает корректировку  каждой статьи отчета о прибылях и  убытках. При этом начинают с выручки  от реализации товаров, из которых вычитают все денежные выплаты по приобретению товаров, текущие расходы, вознаграждения за займы, выплаты в бюджет и т.д. В итоге выводят сумму состояния  денег от операционной деятельности.

Преимущество прямого метода в  том, что он показывает операционные поступления и выплаты денежных средств, что дает возможность предприятиям собирать необходимые денежные средства от операционной деятельности для погашения  долговых обязательств, вкладывать свободные  денежные средства в свою деятельность, своевременно выплачивать дивиденды.

Отчет об изменениях в капитале составляется в соответствии с требованиями национального  стандарта финансовой отчетности №2 раздел 3 «Предоставление финансовой отчетности» и методическими  рекомендациями по составлению финансовой отчетности и представляется в качестве отдельной формы финансовой отчетности организации за отчетный период.

Отчет об изменениях в капитале раскрывает информацию о пришедших в отчетном периоде структурных и количественных изменениях капитала.

По строкам отчета раскрываются операции, вызвавшие изменения в  капитале. К ним относятся:

1) Изменения в учетной политике.

Это происходит в результате пересмотра методов оценки товарно-материальных запасов, методом начисления амортизаций. В соответствии со статьей 91 Налогового кодекса при переходе на иной метод оценки активов, чем тот, который применяется налогоплательщиком в предыдущем налоговом периоде, совокупный годовой доход налогоплательщика подлежит увеличению на сумму положительной разницы и уменьшению на сумму отрицательной разницы, полученного в результате применения нового метода оценки.

Переход на иной метод оценки активов  производится налогоплательщиком с  начала налогового периода с извещением налогового органа. При этом необходимо произвести корректировку совокупного  годового дохода за предыдущий отчетный год с учетом нового метода оценки активов.

Аналогичный подход требуется и  при изменении метода начисления амортизации. Согласно НСФО 2 раздел 16 «Основные средства» сумма переоценки по мере эксплуатации актива переносится  на нераспределенную прибыль в размерах, определяемых в соответствии с применяемым  методом начисления амортизации. Вся  сумма переоценки может быть перенесена на нераспределенный доход только в  момент выбытия объекта независимо от причины.

2) Пересчитанное сальдо.

Это осуществляется с учетом сальдо на 31 декабря и изменений в  структуре капитала и учетной  политике по выпущенному капиталу, резервов и нераспределенной прибыли (убытку).

Переоценка основных средств осуществляется в соответствии с НСФО 2 раздел 16 «Основные средства», где износ  основных средств, начисленный на дату переоценки, корректируется пропорционально  изменению стоимости основных средств. А переоценка инвестиций осуществляется в соответствии с НСФО 2 раздел 16  «Инвестиционная собственность», где  сумма дооценки инвестиций, стоимость  которой ранее была снижена, относится  на увеличение капитала по вышеуказанной  статье после погашения убытка от той же инвестиции.

3) Курсовые разницы от зарубежной  деятельности.

Это возникает у организаций, осуществляющих внешне – экономическую деятельность, при периодической переоценке предоставленных  финансовых инвестиций своему зарубежному  подразделению (дочернюю, зависимую  организацию) в иностранной валюте.

4) Прибыль/убыток, признанная/ый непосредственно  в самом капитале.

Сюда относятся переносимые  на нераспределенную прибыль (убыток) суммы переоценки основных средств  в соответствии с НСФО 2 раздел 16 «Основные средства» и переоценки финансовой инвестиции в соответствии с НСФО 2 раздел 16 «Инвестиционная  собственность», а также хеджирование денежных потоков и курсовые разницы  от зарубежной деятельности.

5) Прибыль/убыток за период.

Здесь показывается сумма прибыли (убытка) за период, в соответствии с  показателем отчета о доходах  и расходах.

6) Всего прибыль/убыток за период.

Здесь показывается сумма прибыли (убытка) как разница между строками прибылью/убытком, признанной/ым непосредственно  в самом капитале и прибылью/убытком  за период.

7) Дивиденды. 

По этой строке уменьшают величину капитала на сумму начисленных дивидендов по акциям.

8) Эмиссия акций. 

По этой строке увеличивают величину капитала на сумму выпущенных акций.

По графам отчета об изменениях в  капитале раскрываются подклассы капитала.

В ячейках, находящихся на пересечении  строк и граф, отражаются итоговые кредитовые и дебетовые обороты  по каждой операции, приводящей к изменению  соответствующего подкласса капитала. [4, с.956-960]

В соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском отчете и финансовой отчетности» неотъемлемой составной частью финансовой отчетности является также пояснительная записка, которая является основным аналитическим  документом, содержащим необходимые  сведения для лучшего уяснения содержания цифрового материала финансовой отчетности. В начале пояснительной  записке раскрывается состав структурных  единиц, входящих в организацию, с  освещением основных показателей их хозяйственной деятельности, освещаются условия, в которых протекала  финансово – хозяйственная деятельность организации. В ней приводятся данные о выполнении бизнес – плана по всем его разделам с указанием  основных причин и факторов, положительно или отрицательно повлиявших в отчетном периоде на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации. В записке намечается также план мероприятий, необходимых для улучшения  достигнутых успехов и устранения вскрытых недостатков в следующем  году.