Анализ состава и структуры актива, пассива баланса

Обязательства – это результат  прошлых сделок, осуществление которых  ведет к появлению обязанности  должника совершить в пользу кредитора определенное действие: оплатить задолженность, осуществить работы или услуги, передать имущество и другое, либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязательства. Необходимо разграничивать настоящие и будущие обязательства. Решение субъекта приобрести активы в будущем не может привести к появлению обязательств. Обязательство возникает только тогда, когда актив получен или субъект вступает в договорные отношения о приобретении актива. Обязательство погашают путем его оплаты, передачи других активов, выполнения работ или услуг, замещения данного обязательства другим, обмена на ценные бумаги. Обязательство считается погашенным в случае отказа кредитора лот своих прав, когда последний лишается этих прав (истечение сроков исковой давности и др.)

Собственный капитал – это активы субъекта за минусом его обязательств. Собственный капитал в бухгалтерском  учете разделяется на подклассы: выпущенный капитал, эмиссионный доход, выкупленные собственные долевые  документы, резервы, нераспределенный доход, доля меньшинства. Такое деление  необходимо для пользователей финансовой отчетности, при анализе хозяйственной  деятельности. Более высокий удельный вес собственного капитала в структуре  пассива баланса говорит об устойчивом финансовом положении субъекта. Как  правило, общий размер собственного капитала редко соответствует общей  рыночной стоимости акций общества или сумме, которая могла бы быть получена от реализации либо чистых активов  по частям, либо всей организации как  действующего имущественного комплекса.

Графически баланс изображают в  виде таблицы, состоящей из двух частей: активы и пассивы.

Активом называют ту часть баланса, в которой сгруппированы хозяйствующие  средства; пассив (обязательства и  капитал) представляет собой группировку  источников образования хозяйственных  средств. Такое распределение средств  и источников их образования обеспечивает главную особенность баланса  – равенство итогов актива и пассива:

Активы = Обязательства + Капитал

Такое равенство называют балансовым уравнением. Само по себе это равенство  не содержит в себе никакой информации о финансовом положении предприятия, но соблюдается всегда, если только не допущена ошибка при составлении  баланса.

Итоги по активу и пассиву называют валютой баланса. Каждая из групп  активов организации и источников их образования в балансе представлена отдельной балансовой статьей. Иными  словами, статьей бухгалтерского называют показатель (строка) актива и пассива, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств организации. Балансовая статья является основным элементом  бухгалтерского баланса. Однородные статьи баланса объединяются в группы, а  группы – в разделы. В основу группировки  статей заложены следующие принципы:

- для статей актива баланса  – сроки действия активов;

- для статей пассива - принцип  формирования пассивов и сроки  их погашения. 

Техника составления баланса регламентируется «Концептуальной основой для  подготовки и предоставления финансовой отчетности», стандартом бухгалтерского учета 30 «Представление финансовой отчетности»  и методическими указаниями по составлению  финансовой отчетности.

Основанием для заполнения бухгалтерского баланса и других форм финансовой отчетности служат сальдо (остатки) на начало и конец отчетного периода, и обороты по дебету и кредиту  синтетических счетов, взятых из Главной  книги. Он состоит из следующих разделов: активы, обязательства и капитал. Активы, как и пассивы, классифицируются как краткосрочные и долгосрочные.

Взаимные зачеты между статьями краткосрочных активов и краткосрочных  обязательств в балансе не допускаются. Отдельные статьи баланса не должны включаться в другие статьи или «сворачиваются» (например, дебиторская задолженность  перекрывается кредиторской).

Итоговые суммы краткосрочных  активов, долгосрочных, краткосрочных  долгосрочных обязательств, капитала, должны быть раскрыты в бухгалтерском  балансе.[1, с.569-575]

В связи с переходом бухгалтерского учета на международные стандарты  финансовой отчетности, произошли существенные изменения в составлении баланса  и других форм отчетности. Как видно  из Приложения 9, статьи составляются по степени убывания ликвидности и  расположены от более ликвидных (денежные средства, запасы и др.) к  неликвидным (нематериальные активы, основные средства), т.е. степень ликвидности  характеризует скорость превращения  активов баланса в денежные средства или непосредственно использоваться в качестве средства обращения. Чем  быстрее может актив превратиться в денежные средства, тем он более  ликвиден. Что касается расположения статей пассива баланса, где краткосрочные  обязательства организации расположены  так, что они должны быть погашены в течение 1 года со дня образования, а далее долгосрочные обязательства  в срок более 1 года. Затем расположен 5 раздел баланса – «Капитал», где  отражена величина выпущенного капитала, вложенная в финансово – хозяйственную  деятельность предприятия.

Таким образом, бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового  положения хозяйствующих субъектов. Значение баланса настолько велико, что анализ финансового положения  нередко в специальной литературе называют анализом баланса наиболее важными задачами которого являются:

1. анализ ликвидности баланса;
2. оценка доходности (рентабельности) капитала;
3. оценка степени деловой активности субъекта;
4. оценка рыночной устойчивости и платежеспособности субъекта.

В Концептуальной основе для подготовки и представления финансовых отчетов  указывается, что финансовые отчеты определяются стандартами бухгалтерского учета, представляющими собой второй уровень регулирования бухгалтерского учета, и являющимися нормативно – правовыми документами, обязательными  для исполнения всеми хозяйствующими субъектами.

Бухгалтерский баланс как основная отчетная форма определяется стандартами  бухгалтерского учета. Он определяет сущность и представление активов, собственного капитала и обязательств, содержат требования к информации, подлежащей раскрытию при представлении  финансовой отчетности.[3, с.3-14]

Элементами финансовой отчетности, непосредственно связанными с оценкой  результатов финансово – хозяйственной  деятельности предприятия, являются доходы и расходы.

Доходы – это увеличение экономических  выгод в течение отчетного  периода в форме увеличения активов  или их стоимости, либо уменьшения обязательств, приводящих к увеличению собственного капитала, не связанного с вкладами собственников.

Расходы – это уменьшение экономических  выгод в течение отчетного  периода в форме уменьшения активов  или их стоимости, либо увеличения обязательств, приводящих к уменьшению собственного капитала, не связанного с его распределением между собственниками.

Отчет о доходах и расходах отражает данные, синтезирующие все доходы и расходы, как по основной деятельности, так и неосновной, и позволяет  пользователям получить информацию о конечных финансовых результатах  предприятия за отчетный период.

Порядок составления и предоставления данного отчета регламентируется НСФО 2 раздел 3 «Предоставление финансовой отчетности» и методическими  рекомендациями по составлению финансовой отчетности. В целях составления  и предоставления указанного отчета предприятиями вышеназванные нормативные  документы последовательно определяют порядок классификации и учета  статей отчета о доходах и расходах, что обеспечивает сопоставимость финансовой отчетности предприятия за разные отчетные периоды и различных юридических  лиц. Указанные нормативные документы  раскрывают содержание различных статей доходов и расходов, полученных от продолжаемой и от прекращенной деятельности, дохода и убытка от чрезвычайных ситуаций.[4, с.948-951]

Отчет о прибылях и убытках составляется на основании данных счетов разделов 6 «Доходы» и 7 «Расходы». Все статьи доходов и расходов, признанные за отчетный период, включаются при определении  чистой прибыли или убытка отчетного  периода.

В форме отчета о доходах и  расходах приводятся суммы всех полученных доходов и суммы всех расходов, произведенных предприятием за год  в процессе осуществления своей  финансово – хозяйственной деятельности, которые способствуют раскрытию  формирования конечного финансового результата (чистой прибыли или убытка) за отчетный период.[5, с.92]

Для понимания проблем ликвидности  предприятием, наличия одного отчета о доходах и расхода недостаточно. Специально для того, чтобы выявить  такие проблемы на ранних этапах, проследить тенденции движение денежных средств, и был разработан отчет о движение денежных средств.

Отчет о движении денег – это  форма отчетности, которая позволяет  пользователям оценить изменения  в финансовом положении предприятия  за отчетный период, обеспечивая их информацией о поступлении и  выбытии денег в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Отчет о движении денег дает ответы на важные вопросы о финансовом положении  предприятия:

- Как были получены денежные  средства в течение периода?

- Как изменилось сальдо счета  денежных средств в течение  отчетного периода?

- Как были использованы денежные  средства в течение отчетного  периода?

Отчет о движении денег предоставляет  информацию, которую нельзя получить из других финансовых отчетов. Использование  информации о денежных потоках помогает:

- оценить способность предприятия  зарабатывать денежные средства, а также потребности предприятии  в использовании подобных денежных  потоков;

- оценить изменения в активах  предприятия, его финансовое положение,  способность предприятия влиять  на своевременность денежных  потоков а зависимости от обстоятельств;

- сравнивать отчетность об операционной  деятельности различных предприятий.[6, с.56-63]

Предприятие обязано готовить отчет  о движении денежных средств в  соотношении с требованиями с  НСФО №2 раздел 7 «Отчет о движении денежных средств» и представлять его в  качестве составной части своей  финансовой отчетности за каждый период, в котором представлялась финансовая отчетность.

Информация представленная в отчете (при использовании ее в сочетании  с другими финансовыми отчетами) может помочь всем заинтересованным лицам в получении следующей  информации: