Анализ состава и структуры актива, пассива баланса

Пояснительная записка должна раскрывать следующие основные вопросы по финансовой отчетности организаций:

1) Основные положения (варианты  организации учета), заложенные в  учетной политике в части учета:

- порядок начисление износа  основных средств и амортизации  по нематериальным активам и  способы погашения их стоимости;

- порядок учета и финансирование  ремонта основных средств;

- методы оценки товарно-материальных  запасов (средневзвешенная стоимость,  ФИФО, специфическая идентификация)  и их учет;

- способ определения расходов, не включаемых организацией в  себестоимость товарно-материальных  запасов и признаваемых как  расходы периода;

- метод определения дохода от  реализации товаров и оказания  услуг;

- формы расчетов с покупателями  и заказчиками, с поставщиками  и подрядчиками, с разными дебиторами  и заимодателями и др.;

- порядок формирования выпущенного  и резервного капитала, распределение  в доход отчетного года, выплата  дивидендов;

- кредитная политика;

- порядок определения стоимости  финансовых инвестиций и отражение  их в учете и финансовой  отчетности; порядок перевода финансовых  инвестиций из категории в  категорию и необратимого снижения  их стоимости;

- методика движения денег и  операций в иностранной валюте;

- метод определения видов и  сроки погашения расходов будущих  периодов и их учет;

- порядок установления перечень  резервов предстоящих расходов  и платежей, и методика их учета;

- разработка рабочего плана  счетов бухгалтерского учета;

- выбор перечня необходимых  учетных регистров, определение  последовательности и техники  записей в них;

- порядок и частоту проведения  инвентаризаций активов, обязательства;

- распределение и установление  прав и обязанностей работников  бухгалтерской службы по организации  и ведению бухгалтерского учета.

2) По балансу должны быть раскрыты:

а) В разделе «Краткосрочные активы»  рассматриваются:

- денежные средства и их эквиваленты  – по месту их нахождения (в  кассе, текущем и валютном счете  и т.д.);

- краткосрочные финансовые инвестиции  – по балансовой и текущей  стоимости;

- дебиторская задолженность –  по формам платежей и предполагаемым  срокам погашения и группам  дебиторов;

- расходы будущих периодов –  по срокам их списания в  течение года;

- запасы – по их видам,  суммы транспортно – заготовительных  расходов.

б) В разделе «Долгосрочные активы»:

- земля – раскрывается земля  на правах собственности и  правах постоянного пользования;

- долгосрочная дебиторская задолженность  – по ее видам и предполагаемым  сроком погашения, расходы будущих  периодов по срокам их списания;

- основные средства – собственные,  долгосрочно – арендованные, их  виды, по месту их расположения; методы начисления амортизации;

- нематериальные активы – их  структура и методы амортизации.

в) В разделе «Краткосрочные обязательства» раскрываются:

- краткосрочные финансовые обязательства  – причины принятия решения  рефинансировать на долгосрочной  основе в соответствии с кредитным  договором (суммы и сроки рефинансирования) и др.;

- кредиторская задолженность –  расшифровка ее по видам;

- доходы будущих периодов –  источники образования доходов  и их виды.

г) В разделе «Долгосрочные обязательства» раскрываются:

- долгосрочные финансовые обязательства  – обеспеченные и необеспеченные  банковские займы, сроки погашения  займов и заемных средств и  другие вопросы, требующие пояснения,  вытекающие из кредитных договоров  и договоров на по заимствование  денег:

- отложенные налоговые обязательства  – налоговые платежи, определяемые  от сумм временных разниц, возникающих  в результате различий в требованиях  бухгалтерского и налогового  учетов.

д) В разделе «Капитал» баланса  раскрываются:

- выпущенный капитал – изменения  его за отчетный год.

Организации, созданные в форме  акционерного общества, должны быть приведены  по каждому виду акций количество, номинальная стоимость, цена размещения и сумма акций объявленных, выпущенных и находящихся в обращении; начисление дивидендов; выкупленные собственные  акции по видам, количество и стоимость  и др.

3) По отчету о прибылях и  убытках в пояснительной записке  отражаются сведения по следующим  вопросам:

- виды полученных доходов, источники  образования и факторы, повлиявшие  на их изменение;

- выплат по процентам и расходов  на реализацию продукции, уровню  прошлого года, показать рост  или снижение уровня административных, расходов на финансирования и  прочих;

- раскрыть источники образования  доходов (убытков) от прекращенной  деятельности;

- подробно раскрыть и другие  хозяйственные операции, существенно  повлиявших на результаты финансово  – хозяйственной деятельности  в отчетном году.

4) По отчету о движении денежных  средств в пояснительной записке  должны быть отражены следующие  вопросы:

- какой метод был использован  организацией для раскрытия основных  видов денежных поступлений и  выплат от операционной деятельности;

- раскрывают отдельно основные  виды валовых поступлений и  выплат денег от инвестиционной  и финансовой деятельности;

- как были получены и использованы  деньги в процессе хозяйственной  деятельности, раскрываемые на нетто  – основе;

- раскрыть любые ограничения  по использованию остатков денег  и др.

Следует избегать повторений в пояснении  отдельных вопросов, с которыми неизбежно  придется столкнуться при составлении  финансовой отчетности, так как в  балансе и других формах используется одна и та же информация, только отражается она в разных аспектах.

Таким образом, пояснительная записка  дает полную характеристику основных статей баланса, раскрывает информацию о доходах и расходах, движении денежных средств. Для оценки финансо-хозяйственной  деятельности организации исчисляются  показатели использования материальных, трудовых и финансовых ресурсах. В  пояснительной записке указываются  факторы, оказавшие влияние в  отчетном году на финансовое состояние  и результаты финансо-хозяйственной  деятельности организации, а также  решения, принятые по итогам рассмотрения учредителями (собственниками) годовой  финансовой отчетности.[9, с.8-9]

 

1.2   Содержание анализа  финансовой отчетности предприятий

 

Анализ финансовой отчетности деятельности предприятий - это изучение работы корпорации, акционерных обществ, компаний, фирм на основе данных бухгалтерского учета и отчетности, а также других источников информации. Основные задачи анализа финансовой отчетности предприятий: во-первых, контроль выполнения плана по количественным и качественным показателям, во-вторых выяснение причин отклонения от плановых заданий и изменения показателей по сравнению с уровнем, достигнутым в прошлые периоды (годы, кварталы, месяцы) и, в-третьих, определение и выявление возможностей дальнейшего развития и улучшения деятельности предприятий путем мобилизации неиспользованных резервов.

Бухгалтерский учет отражает в своих регистрах  и периодической отчетности все стороны деятельности предприятий: производственные, заготовительно-сбытовые операции, расчеты с поставщиками и покупателями, платежи в бюджет, расчеты с коммерческими банками за полученные кредиты, расчеты с рабочими и служащими, расчеты с другими дебиторами и кредиторами и т.д. Такой разносторонний характер учета позволяет использовать его для глубокого изучения всех положительных моментов в работе и недостатков, а также недочетов в экономике предприятия и своевременно принять меры по ним и реагировать. Как правило, деятельность любого предприятия протекает под влиянием ряда внутрихозяйственных и внешних условий. Степень их влияния раскрывается в процессе проведенного анализа и получает определенное количественное выражение, как правило, в стоимостном, а иногда в натуральном выражении. Всестороннее раскрытие и изменение хозяйственных связей предприятия становится возможным благодаря грамотно проведенному анализу его финансовой отчетности. Этому способствует также взаимная увязка показателей различных видов учета - бухгалтерского, статистического и оперативного. Данные отдельных видов учета, как и другие сведения, рассматриваются при анализе не изолированно, а в определенном взаимном сочетании. Такое комплексное использование источников для анализа обеспечивает правильное изучение финансового состояния предприятия.

Методические программы анализа  финансовой отчетности разнообразны. Среди них особенно распространен так называемый прием цепных подставок. Он состоит в последовательном рассмотрении каждого влияющего на финансово-хозяйственную деятельность фактора, взятого в отдельности, как переменного, исходя из предположения, что другие факторы остаются постоянными. Такой способ создает возможность раскрыть и измерить степень влияния важнейших факторов, под действием которых протекала в последующем периоде работа предприятия. Существенную роль в анализе финансово-хозяйственной деятельности корпорации играет балансовый метод. Он не только дает возможность сопоставить финансовые ресурсы предприятия и источники их образования для оценки правильности взаимоотношений между ними, но и позволяет судить о согласованности производственной и финансовой деятельности предприятия. В анализе финансово-хозяйственной деятельности применяется также метод сравнения. Проверка выполнения плана вызывает необходимость сопоставления плановых и отчетных показателей. При характеристике динамики и темпов развития предприятия используется, как база для сравнения, учетные сведения за прежнее время (месяц, квартал, год или ряд лет). Сравнение показателей анализируемого периода возможно не только с планом и с данными предшествующих периодов, но и с аналогичными показателями других предприятий. Это также позволяет выявить возможности улучшения работы предприятия.

Важнейшим источником данных для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия служит отчетность периодическая и годовая. Она содержит обобщенные сведения, характеризующие деятельность предприятия за весь изучаемый период.

Анализ финансово-хозяйственной  деятельности корпорации обычно охватывает широкий круг вопросов. Так, например, в первую очередь анализу подвергаются такие вопросы, как выполнение производства продукции, ее себестоимость, реализация продукции и рентабельность, финансовое состояние предприятия и т.д.

При анализе финансово-хозяйственной  деятельности предприятия выясняется выполнение плана выпуска товарной продукции по объему, ассортименту и качеству, какие изменения произошли по сравнению с предыдущим периодом, обеспечена ли ритмичность производственного процесса, как повлияли на размеры затрат расходы на содержание и ремонт оборудования, машин, инструментов, стоимость израсходованных сырья и материалов, накладные расходы и т.д.

Для контроля за выполнением предприятием его обязательств перед бюджетом большое значение имеет анализ реализации продукции, рентабельность и его финансовое состояние. Особое внимание уделяется обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами, правильности и своевременности использования банковских кредитов и целевых ассигнований, составу, соотношению и срокам образования дебиторской и кредиторской задолженности и платежеспособности предприятия.

Анализ финансово-хозяйственной  деятельности предприятия необходим в работе финансовых и банковских органов, особенно налоговикам. Активное участие в анализе позволяет им использовать его результаты при составлении государственного бюджета. Финансисты контролируют посредствам анализа осуществление правильности начисления и своевременности внесения платежей в бюджет, выявлению резервов повышения рентабельности и увеличения денежных накоплений, ускорению оборачиваемости оборотных средств. Анализируя поступление налога на добавленную стоимость, они выясняют причины недонесений в бюджет. Поскольку отчисления в бюджет от прибыли (дохода) зависит главным образом от ее размеров, выясняется, как повлияли на размер прибыли (дохода) факторы, от которых она зависит, а также правильно ли определены размеры отчислений, соблюдается ли платежная дисциплина, т.е. перечислены ли платежи своевременно и полностью в бюджет и т. д. Определяя сумму платежей в бюджет от фактической прибыли (дохода), одновременно проверяется правильность распределения прибыли (дохода) в соответствующие фонды и др. Заключения о результатах анализа финансово- хозяйственной деятельности предприятия излагаются в различной форме в зависимости от их назначения. Они могут принимать форму пояснительной записки к годовому отчету, доклады руководителя предприятия и т. д.