Анализ состава и структуры актива, пассива баланса

style="line-height:14pt">8.Подробно в пояснительной записке  к финансовой отчетности описать  информацию, раскрывающую особенности  перехода на МСФО.

Разработка  рабочего плана счетов осуществлялась в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности и Инструкция по разработке рабочего плана счетов бухгалтерского учета для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и принципом достоверности ведения бухгалтерского учета, установленного законодательством Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Для предприятий  РК общие затраты для осуществления  трансформации учета и отчетности в МСФО силами сторонних специалистов составят 18тыс. долларов в первый год, в том числе:

• аудит учета и отчетности с целью выявления существенных искажений в учете и различий между КСБУ и МСФО;
• трансформация учета и отчетности с составлением учетной политики, трансформационных таблиц, корректировок и входящего баланса;
• затраты на консультантов;
• обновление программного продукта «1-С Бухгалтерия 7.7» на «1-С Бухгалтерия 8.1».

В затраты не включены расходы на обучение, двух сотрудников и возможные по оценке активов.

При этом начальный баланс может  не представляться в первой финансовой отчетности по МСФО. То есть начальное  сальдо начального бухгалтерского баланса  должно иметь такие показатели, как  если бы предприятие до этого вело учет по МСФО. Таким образом, начальный  бухгалтерский баланс представляет собой, пользуясь устоявшейся терминологией, «входящие остатки», а баланс за отчетный год, составленный с учетом начального сальдо, — первой финансовой отчетностью, составленной по МСФО. При этом начальное сальдо по ряду показателей пересчитывается так, как если бы учет велся до этого по МСФО. Компания обязана использовать одну и ту же учетную политику в начальном балансе и во всех периодах, представленных в первой финансовой отчетности.

Предварительно необходимо по показателям, числящимся на счетах Типового плана  счетов, получить детальную информацию. По всем позициям следует определить краткосрочность или долгосрочность активов и обязательств.

Входящий баланс не требуется представлять в своей  первой финансовой отчетности по МСФО, т.е. в составе отчетности по состоянию  на 31.12.2006г., но он обязан храниться в  течение срока исковой давности, определенного в корпоративной  документации и соответствующего нормативным  актам РК.

Субъект обязан разработать и использовать единую учетную политику для всех периодов, включенных в первую финансовую отчетность по МСФО, начиная с 1.01.2006 г. и после  этой даты. Эта учетная политика должна отвечать всем требованиям каждого  МСФО, действующего на дату перехода, кроме  исключений из требований других МСФО, определенных МСФО/IFRS/1 в п.13-34. [11, с. 413]

Синтетические счета бухгалтерского учета в рабочем плане счетов открываются в порядке уменьшения ликвидности, установленной Инструкцией. В рабочий план счетов включаются синтетические счета, необходимые  для отражения деятельности организации, в соответствии с Перечнем групп  синтетических счетов рабочего плана  счетов бухгалтерского учета, определенном в Инструкции.

В конкретном сопоставлении отечественного бухгалтерского учета с международными стандартами различия проявляются  в следующем:

1. По МСБУ, финансовый год может  не совпадать с календарным.  Более того, система налогообложения  США разрешает фирмам самостоятельно  устанавливать сроки финансового  года. В казахстанской практике  такие подходы исключены. Финансовый  год должен совпадать с календарным.

2. В казахстанской системе бухгалтерского  учета (КСБУ) используется национальная  валюта – тенге и ее составляющая - тиин. Отчетность межнациональных  компаний подготавливается в  валюте страны, где находится  их штаб-квартира, но чаще всего  – в долларах США, в то  время как дочерние предприятия  этих компаний – в национальной  валюте страны пребывания.

3. В плане счетов англо-американской  модели нумерация счетов отсутствует,  а расположение их построено  по степени ликвидности – от  наиболее ликвидных видов имущества  и обязательств к наименее  ликвидным. В казахстанском плане  счета размещены в обратной  зависимости. Аналогично размещение  статей бухгалтерских балансов.

4. Бухгалтерский баланс по международным  стандартам бухгалтерского учета  (МСБУ), в отличие от КСБУ, содержит  более подробную информацию, так  как наряду с данными отчетного  периода он включает аналогичные  показатели за тот же период  прошлого года. В то же время  по КСБУ отдельные статьи баланса  более детализированы, особенно  в разрезе отдельных видов  дебиторской и кредиторской задолженности.  По МСБУ такая детализация  имеет место в Отчете о прибылях  и убытках.

5. Есть различия в написании  цифр, обусловленные национальными  традициями. Так, в англо-американской  отчетности запятая разделяет  разряды целых чисел, а точка  – дробную часть от целой.  Например, в отчетности указывается  цифра в виде 1,384,868.98, а у нас  – 1384868, 98.

6. В отчетности по МСБУ нет  знака «–» (минус). Если возникает  необходимость исключения какой-либо  суммы из итога, то она показывается  в скобках.

7. По МСБУ исправление ошибок  допускается только методом «черного  сторно», т. е. предыдущая ошибочная  запись корректируется только  в сторону увеличения. В казахстанской  практике допускается, кроме того, и использование метода «красного  сторно».[32, с. 8]

8. По КСБУ часто используются  обороты по корреспондирующим  счетам типа «с кредита счета  1010 «Денежные средства в кассе»  в дебет счетов 3350 «Краткосрочная  задолженность по оплате труда». Финансовые же отчеты по МСБУ  оперируют только с входящим  и исходящим сальдо, а также  суммарными оборотами, т. е.  не выделяются дебетовый и  кредитовый обороты.

9. В МСБУ общепринята практика  одновременного отражения хозяйственных  операций в учете по дебету  нескольких счетов и кредиту  нескольких счетов. Отечественная  методология бухгалтерского учета  отрицает такую корреспонденцию  счетов, обоснованно считая, что  подобный подход искажает экономическое  содержание хозяйственной операции.

10. Правила выполнения отдельных  операций различны.

По международным стандартам снятие денег со счета в банке регистрируется в учете в момент печатания  платежного поручения с последующей  корректировкой в конце месяца операцией  «выверки». В КСБУ подобный факт совершенной  хозяйственной операции принимается  к учету на дату получения банковской выписки.

Предприятие, перешедшее на организацию  бухгалтерского учета по международным  стандартам, при подготовке отчетности может исходить из следующих подходов:

• готовить «удобный отчет». Его содержание оформляется переводом не только на язык пользователя, но и на его валюту. При этом учетные принципы остаются неизменными. По такому варианту работают японские компании;
• представлять «частично пересчитанный отчет». В соответствии с принципами учета страны-пользователя учетной информации готовится перевод отчета с пересчетом валюты и частичным пересчетом отдельных элементов финансового отчета. Эта информация оформляется как приложение к отдельным формам отчета. Подобный подход характерен для шведской компании «Вольво»;
• разрабатывается «удобный перевод» отчетности на языке пользователя без изменения валюты и принципов бухгалтерского учета;
• готовится «дублирующий финансовый отчет» с переводом, пересчетом валюты и всех показателей отчетности исходя из учетных принципов пользователя, т. е., по сути, составляется два вида отчетности: для себя в соответствии со сложившимися принципами учета и для партнера – в соответствии с принципами национального законодательства последнего;
• в строгом соответствии с международными стандартами учета;
• отчет составляется исходя из требований национального законодательства, если они не противоречат международным стандартам, язык и валюта такой компании широко используются в мире, а компания функционирует только на своем внутреннем рынке. Этот способ применим для компаний США.[32, с. 9]

 

 

2 АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ  ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ (НА ПРИМЕРЕ АО «КОКСОХИММОНТАЖ»)

 

2.1 Анализ состава и структуры  актива, пассива баланса

 

Финансовое положение представляет собой отражение финансовой устойчивости предприятия на определенный момент и обеспеченности его финансовыми  ресурсами для перебойного осуществления  хозяйственной деятельности и своевременного погашения своих обязательств.

Необходимость анализа финансового  положения связано с тем, что  предприятия несут самостоятельность, полную ответственность за результаты своей деятельности перед всеми  юридическими и физическим лицами.

Наилучшим способом получение объективной, достоверной оценки финансового  положения является анализ, который  позволяет через статистические показатели отследить тенденции  развития предприятия (показатели динамики); дать комплексную оценку хозяйственной  деятельности.

Анализ финансовой отчетности –  представляет собой совокупность способов и приемов, с помощью которых  исследуется финансовая деятельность предприятия.

Главной целью анализа финансовой отчетности является глубокое, тщательное и комплексное исследование финансово  – хозяйственной деятельности.

Основными методами анализа финансовой отчетности можно выделить:

1. Горизонтальный;

2. Вертикальный;

3. Трендовый;

4. Метод финансовых коэффициентов;

5. Сравнительный;

6. Факторный.

1. Горизонтальный метод – сравнение  каждого позиции отчетности с  предыдущего периодом. Он позволяет  определить абсолютный и относительный  отклонения различных статей  бухгалтерской отчетности по  сравнению с предыдущим периодом.

2. Вертикальный анализ – это  есть определение структуры итоговых  финансовых показателей с выявлением  влияния каждой позиции отчетности  на результат в целом. Он  позволяет выявить удельный вес  отдельных статей к итоговому  показателю в целом по балансу  или по его разделам.

3. Трендовый – базируется на  расчете относительных отклонений  за ряд лет от уровня базисного  года, для которого все показатели  принимаются за 100%.

4. Коэффициенты являются относительными  величинами, при исчислении которых,  одну из величин принимают  за единицу, а другую выражают  как отношение к единице. Эти  коэффициенты подразделяются на  коэффициенты распределения и  координации.

Коэффициенты распределения используются в тех случаях, когда требуется  определить какую часть, тот или  иной абсолютный показатель финансового  положения составляет от итога включающей его группы абсолютных показателей.

Коэффициенты координации используются для выражения разнообразных  по существу абсолютных показателей  финансового положения.

Коэффициенты: ликвидность, финансовая устойчивость, доходность, деловая  активностью.

5. Сравнительный (пространственный) – это есть внутрихозяйственный  анализ сводных показателей отчетностей  по отдельным показателям предприятий,  подразделений и межхозяйственный  анализ показателей соотносительно  с показателями конкурентов, соотносительно  с показателями средне – отраслевыми  и средними общеэкономическими  данными. Основным условием этого  метода является соблюдение сопоставимости  показателей.

6. Факторный анализ – это  есть анализ влияния отдельных  факторов на результативный показатель. Причем факторный анализ может  быть прямым, т.е. раздробление  результативного показателя на  составные части, так и обратным, когда его отдельные элементы  соединяют в общий результативный  показатель.[10, с.345-346]

Для анализа финансовой отчетности необходимо умение читать статьи баланса  и отчетов.

Цель чтения и анализа отчетности – это есть обобщенная оценка финансового  положения организации и результатов  его финансово – хозяйственной  деятельности.

Умение читать бухгалтерский баланс – это означает знание:

- содержание каждой его статьи;

- способа его оценки;

- роли в деятельности организации;

- связи с другими статьями  и характеристики этих изменений  для экономики организации.

Чтение баланса включает в себя:

5. оценку изменения валюты баланса за исследуемый период, то есть на начало и на конец периода (разница - изменение);
6. сопоставление темпов роста в балансе с темпами роста объема производства, реализации продукции, работ, услуг, совокупного и чистого дохода;
7. изучение основных взаимосвязей разделов групп и отдельных статей баланса;
8. анализ характера изменения отдельных разделов и статей баланса, в частности определяют: