Проблемы и перспективы развития залоговых операций

Затраты, связанные с приобретением  прав требования, отражаются по дебету счетов по учету вложений в права  требования в корреспонденции со счетами учета денежных средств либо со счетами по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям. [9]

Поступление денежных средств  от должника (заемщика) отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

Дт – счетов по учету  денежных средств

Кт – счета выбытия (реализации)и погашения приобретенных  прав требования, и одновременно в  сумме части прав требования, рассчитываемой пропорционально отношению суммы  частичного платежа к номинальной  стоимости права требования:

Дт – счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных  прав требования

Кт – 47801,47802,47803

сумма платежа списывается  с внебалансового учета (с соблюдением  очередности, определенной в первичном  договоре):

Дт – 99999

Кт – 91418

отнесение финансового результата на счета учета доходов или  расходов от проведения факторинговых, форфейтинговых операций [9]

при положительном результате:

Дт – 61212 «Выбытие (реализация) и  погашение приобретенных прав требования

Кт – счета по учету доходов

По дебету счета 61212 отражается начисленная  в соответствии с требованиями законодательства о налогах и сборах сумма налога на добавленную стоимость в корреспонденции  со счетом по учету налога на добавленную  стоимость, полученного.

при отрицательном результате:

Дт – счета по учету расходов

Кт – 61212

при полном выполнении должником своих  обязательств осуществляется списание с внебалансового учета имущества, полученного в обеспечение первичного договора и (или) принятого на хранение предмета залога:

Дт – 913                                       Дт - 99999

Кт – 99998 Кт - 91202

Если предметом залога являлись ценные бумаги, учитываемые на счетах депо, то снятие обременения отражается по счетам главы Д «Счета депо». [9]

  В таком же порядке в  бухгалтерском учете отражаются  операции по реализации (перепродаже)  приобретенных прав требования. При этом, определенная условиями  сделки цена реализации, отражаемая  по кредиту счетов выбытия  (реализации) и погашения приобретенных  прав требования, отражается по  дебету счетов по учету денежных  средств либо счетов по учету  расчетов с клиентами по факторинговым,  форфейтинговым операциям. [9]

По приобретенным правам требования по первичным договорам на размещение (предоставление) денежных средств  операции по начислению и получению  процентов совершаются в порядке, установленном Положением Банка  России от 26 июня 1998 г. N 39-П с изменениями и отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с приложением 3 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» N 302-П.

Денежные средства (за исключением  процентов, указанных в предыдущем абзаце), поступившие в погашение  задолженности, возникшей по условиям первичного договора, но не включенные в объем приобретенных прав требования, зачисляются на соответствующие  счета учета доходов.

Бухгалтерский учет приобретенных  закладных, удостоверяющих права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, осуществляется в  сумме обеспечения на внебалансовом  счете N 91311 «Ценные бумаги, принятые в залог по размещенным средствам».

Права требования клиента к своему должнику, уступленные приобретателю  клиентом в целях обеспечения  исполнения обязательств клиента перед  приобретателем, отражаются в сумме  обеспечения, определенной в договоре уступки права требования: [9]

Дт – 47803

Кт – счета по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям

одновременно отражается общая  сумма приобретенных прав требования (основной долг, проценты, (штрафы, пени)):

Дт – 91418

Кт – 99999

при поступлении денежных средств  от должника совершаются следующие  бухгалтерские проводки:

Дт – счетов по учету денежных средств

Кт – счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования,

и в этой же сумме

Дт – счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования

Кт – 47803

Одновременно списывается задолженность  клиента перед приобретателем, в  счет обеспечения которой получены денежные средства:

Дт – счетов по учету расчетов клиентов по факторинговым, форфейтинговым операциям

Кт – счетов по учету кредитов предоставленных (депозитов и иных размещенных средств) или счетов по учету прочих размещенных средств,

Кт – 324 «Просроченная задолженность  по предоставленным межбанковским  кредитам, депозитам и прочим размещенным  средствам»,

Кт – 458 «Просроченная задолженность  по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»,

Кт – 47427 «Требования по получению  процентов»,

Кт – 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским  кредитам, депозитам и прочим размещенным  средствам»,

Кт – 459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»,

Кт – других счетов по учету  соответствующей задолженности

сумма платежа списывается с  внебалансового учета:

Дт – 99999

Кт – 91418

Если после исполнения обязательств клиента перед приобретателем права  требования, полученные в качестве обеспечения, использованы не полностью, то неиспользованные суммы обеспечения  списываются с баланса следующей  бухгалтерской проводкой: [9]

Дт – счета по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям

Кт – 47803

Одновременно списывается остаток  номинальной стоимости приобретенных  прав требования, учитываемый на внебалансовом  счете N 91418:

Дт – 99999

Кт – 91418

Бухгалтерский учет операций кредитной  организации, уступающей права требования

 Бухгалтерский учет уступки  прав требования по заключенным  Банком договорам на размещение (предоставление) денежных средств  осуществляется в следующем порядке:

доначисление процентов на дату уступки прав требования, включая  перенос задолженности по начисленным  процентам с внебалансового учета, с отнесением на доходы: [9]

в сумме процентов, числящихся во внебалансовом  учете, и доначисленных:

Дт – 325, 459, 47427

Кт – счета по учету доходов

Одновременно задолженность по процентам списывается с внебалансового учета:

Дт – 99999

Кт – 916 «Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса»

отнесение на доходы сумм неустоек (штрафов, пеней), входящих в объем уступаемых прав требования:

Дт – 61209 «Выбытие (реализация) имущества»

Кт – счета по учету доходов

списание сумм основного долга  и начисленных процентов:

в сумме основного долга:

Дт – 61209

Кт – счетов по учету кредитов предоставленных (депозитов и прочих размещенных средств) или счетов по учету прочих размещенных средств

Кт – 324

Кт – 458

в сумме начисленных процентов:

Дт – 61209

Кт – 47427, 325,495

отражение выручки от реализации:

Дт – счетов по учету денежных средств либо счетов по учету требований и обязательств по прочим операциям

Кт – 61209

отнесение на доходы или расходы  финансового результата:

при положительном результате:

Дт – 61209

Кт – счета по учету доходов

при отрицательном результате:

Дт – счета по учету расходов

Кт – 61209

одновременно списывается обеспечение:

Дт – 91303

Кт – 99999

при передаче предмета залога, находящегося на хранении в Банке:

Дт – 99999

Кт – 91202

Если предметом залога являлись ценные бумаги, учитываемые на счетах депо, то перевод ценных бумаг на другое лицо отражается по счетам главы  Д «Счета депо»

при поступлении денежных средств  за реализованные права требования (в том числе в порядке предоплаты или аванса):

Дт – счетов по учету денежных средств

Кт – счетов по учету требований и обязательств по прочим операциям

  Бухгалтерский учет уступки  прав требования по договорам  на выполнение работ (оказание  услуг), реализацию финансовых активов  и имущества осуществляется в  следующем порядке.