Учет расчетов с персоналом по оплате труда

    - работникам организаций, финансируемых из бюджета, - соответствующими законами и иными нормативными правовыми актами;

• работникам организаций со смешанным финансированием (бюджетное финансирование и доходы от предпринимательской деятельности) – законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций;
• работникам других организаций – коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организации, трудовыми договорами.

    При разработке системы оплаты труда  и материального стимулирования (премирования) необходимо помнить, что:

• условия оплаты труда, определенные трудовым договором, не могут быть ухудшены по сравнению с установленными Трудовым кодексом РФ, законами, иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями (ст. 9 ТК РФ);
• условия оплаты труда, определенные коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами организации, не могут быть ухудшены по сравнению с установленными Трудовым кодексом РФ, законами и иными нормативными правовыми актами (ст.8 и 9 ТК РФ)⁴.

    Для оплаты труда работников могут применяться различные системы:

• тарифная;
• бестарифная;
• смешанные.

    Тарифная система – совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работников различных категорий в зависимости:

• от сложности выполняемой работы;
• условий труда;
• природно-климатических условий, в которых выполняется работа;
• интенсивности труда;
• характера труда.

    Тарифная  ставка (оклад) – это фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности (квалификации) за единицу времени. Применяется тарифная ставка при определении как размера оплаты труда за отработанное время работникам, получающим повременную оплату, так и размера сдельных расценок, на основании которых оплачивается труд рабочих-сдельщиков.

    Тарифная  сетка – совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и квалификационных характеристик работников с помощью тарифных коэффициентов. Тарифная сетка представляет собой таблицу, устанавливающую соответствие между разрядами оплаты труда и коэффициентами оплаты труда.

    Заработная  плата начисляется на предприятиях в последний день месяца в расчетно-платежной  ведомости на основании следующих документов:

    - трудовой договор;

    - штатное расписание;

    - приказ о премировании;

    - табель учета рабочего времени;

    - заявление на вычеты;

    - другие документы.

    В развитых странах на покупку продуктов  питания и промышленных товаров тратится 25-30% зарплаты, а большая ее часть идет на выплату налогов (25-35%), на оплату жилья и коммунальных услуг (20-30%), накопление в Пенсионный фонд(5%), медицинское страхование (5%) и т.д.

    У наших работников при низкой зарплате стимулы к производительному  труду крайне ослаблены, по инициативе работодателей на многих предприятиях заменяют часть номинальной зарплаты натуральными выдачами. При этом сокращается размер налогообложения фонда оплаты труда, а работники платят меньше суммы подоходного налога.

    Сегодня, реальная заработная плата такова, что для большинства она не обеспечивает необходимый прожиточный уровень. Способность зарплаты удовлетворить жизненные потребности работника увеличивается при расширении льгот и уменьшается из-за роста цен, уплаченных налогов, задержек выплаты начисленной зарплаты, замены ее натуральными или денежными суррогатами.

    В соответствии с рыночными принципами целесообразно трансформировать систему организации зарплаты с учетом характера использования рабочей силы, обеспечив возмещение всех затрат работника на ее воспроизводство. Основной заработок должен быть не ниже стоимости потребительской корзины.

 

     1.2 Основы организации синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда

    К расчетам по оплате труда План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций⁵ относит расчеты с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

    В учете информация о перечисленных  расчетах с работниками организации группируется на активно-пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

    По  кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются начисленные суммы оплаты труда, пособий и других выплат, а по дебету показываются суммы, выплаченные работникам, и суммы, которые удерживаются из заработной платы.

    Кредитовое  сальдо будет показывать сумму имеющихся  долгов перед персоналом организации  по оплате труда. Дебетовое сальдо отражает факт наличия переплаты (выданных авансов) по расчетам с персоналом по оплате труда.

    Если  заработная плата начисляется работникам основного (вспомогательного, обслуживающего и другие затраты) производства, делается проводка:

    Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

    Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата работнику основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

    Если заработная плата начисляется работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство, или управленческому персоналу, отражается это так:

    Дебет 25 (26) «Общепроизводственные расходы» («Общехозяйственные расходы»)

    Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу).

    Заработная  плата работникам, занятым в процессе продажи готовой продукции, начисляется проводкой:

    Дебет 44 «Расходы на продажу»

    Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата работникам, занятым в процессе продажи продукции.

      Если организация осуществляет строительство для собственных нужд или проводит реконструкцию основных средств, то начисление заработной платы работникам, занятым на этих работах, отражаются в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

    Дебет 08 «Вложение во внеоборотные активы» 

    Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата работникам, занятым в строительстве (реконструкции) объекта основных средств.

    Начисление  оплаты труда по операциям, связанным  с заготовлением и приобретением материально-производственных запасов, оборудования к установке, отражают по дебету счетов: 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

    В некоторых случаях организация должна выплачивать работникам те или иные суммы за неотработанное время. К таким выплатам, в частности, относятся:

1. отпускные:

     - за счет текущих затрат делается проводка: Дебет 20,23,25,26,29 и др. Кредит 70

• за счет резервов предстоящих расходов. Если начисление производится за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам. Дебет 96 Кредит 70
• за счет расходов будущих периодов: Дебет 97   Кредит 70

2. пособия по временной нетрудоспособности: Дебет 69  Кредит 70

    Выдачу заработной платы и пособий оформляют бухгалтерской проводкой: Дебет 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда»

    Кредит 50 «Касса» - выдана из кассы заработная плата наличными;

    Кредит 52 «расчетные счета» – перечислена  заработная плата на лицевой счет работника в банке.

    Таблица 2 – Отражение в бухгалтерском  учете хозяйственных операций по оплате труда персонала предприятия (проводки и первичные документы)

    Учет  труда и его оплаты, отражаемый на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» занимает одно из самых важных мест. Это вызывает большое количество применяемых первичных документов, разнообразие способов их накапливания, группировки и записей в бухгалтерские регистры⁶.

    Данные  из первичных документов накапливаются  в двух направлениях:

    1) для начисления и выплаты зарплаты  каждому работнику и последующего отражения в регистрах по учету начисленной оплаты труда;

    2) для накапливания по объектам  учета затрат и последующего отнесения сумм в регистры по учету затрат.

    Бухгалтерская служба предприятия должна обеспечить: правильное и своевременное начисление заработной платы и выдачу ее в установленные сроки; распределение суммы начисленной заработной платы по направлениям затрат; правильное и своевременное удержание подоходного налога из оплаты труда и перечисление его в налоговый орган, правильное начисление и своевременное перечисление обязательных платежей во внебюджетные социальные фонды, удержаний за причиненный предприятию материальный ущерб, по исполнительным листам в пользу отдельных юридических и физических лиц.

    Работники бухгалтерии должны иметь таблицы с указанием размеров тарифных ставок и должностных окладов, таблицы для исчисления налогов, копии коллективных договоров, положения об оплате труда и премировании работников организации, систематизированные сборки нормативных актов по трудовому законодательству и другие нормативные документы⁷.

    При повременной оплате труда заработная плата работников зависит от фактически отработанного времени.

    Рабочее время – это время, в течение  которого работник в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка организации и условиями трудового договора должен исполнять трудовые обязанности. Ненормированный рабочий день – особый режим работы, в соответствии с которым работники могут по распоряжению работодателя привлекаться к выполнению трудовых функций за пределами нормальной продолжительности рабочего времени. Нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю.

    При простой повременной форме оплаты труда оплачивается фактически проработанное время на основе тарифной ставки (оклада). В зависимости от способа учета рабочего времени используются месячные, дневные и часовые тарифные ставки. Сумма начисленной заработной платы на базе месячных тарифных ставок или оклада определяется путем деления тарифной ставки (оклада) на календарное количество отработанных дней.