Учет расчетов с персоналом по оплате труда

 

Теоретический вопрос:

Учет расчетов с персоналом по оплате труда

 

Одним из главных направлений деятельности бухгалтерии любой организации является учет заработной платы работников предприятия. Этот участок работы бухгалтерии является одним из наиболее трудоемких и ответственных, и по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Размер оплаты труда зависит от сложности и условий выполняемой работы, профессионально-деловых качеств работника, результатов его труда и хозяйственной деятельности предприятия. Минимальный размер оплаты труда работников всех организационно-правовых форм устанавливаются законодательством. Уставной юридической формой регулирования трудовых отношений, в том числе, в области оплаты труда работников, становится трудовой и коллективный договоры предприятия, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия. Основным законодательным документом по вопросам организации и оплаты труда является Трудовой кодекс Российской Федерации (далее по тексту ТК РФ). Выполнение установленных в его статьях правил обязательно для всех руководителей и работников в РФ независимо от форм собственности и вида деятельности. Обязанностью любого предприятия является создание нормальных условий труда. Важнейшими задачами бухгалтерского учета труда и его оплаты являются: 1)в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки); 2)своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования; 3)собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности. Основным законодательным документом по вопросам организации и оплаты труда является Трудовой кодекс Российской Федерации (далее — ТК РФ), который вступил в действие с 1 февраля 2002 г. Выполнение установленных в его статьях правил является обязательным для всех руководителей и работников в РФ независимо от форм собственности и вида деятельности. Нарушение любой статьи ТК РФ является серьезным противозаконным действием и карается в административном или уголовном порядке. Существует также целый перечень документов, касающихся организации и оплаты труда, которые дополняют и расширяют ТК РФ. К таким документам можно отнести Гражданский кодекс РФ, некоторые статьи которого напрямую касаются отношений по договорам гражданско-правового характера как в юридической, так и в экономической части (ст. 746, 735, 781 и т.д.)- Важным документом, безусловно, является гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ. Все финансово-хозяйственные операции предприятия, в том числе и начисление заработной платы, должны быть документально оформлены и обоснованы. Перечень первичных документов по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом (оплаты труда) и формы этих документов утверждены постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1. Первичный учет численности персонала организации осуществляется на основании следующих документов: приказа (распоряжения) о приеме на работу (форма №Т-1), который является основанием для приема на работу. Лицо, ответственное за учет личного состава работников организации, в соответствии с этим приказом заполняет на каждого вновь принятого личную карточку, делает запись в трудовой книжке, а в бухгалтерии открывается лицевой счет; личной карточки (форма № Т-2), которая заполняется на каждого работника; приказа (распоряжения) о переводе на другую работу (форма № Т-5), который применяется при оформлении перевода работника из одного структурного подразделения в другое; приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска (форма № Т-6), который применяется для оформления ежегодного и других видов отпусков, предоставляемых работникам в соответствии с ТК РФ, действующими законодательными актами и положениями, коллективными договорами и графиками отпусков; приказа (распоряжения) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма № Т-8), который применяется при оформлении увольнения работников. На его основании бухгалтерия производит расчет с работником; других унифицированных форм. Для расчета и выплаты заработной платы применяются следующие формы ведомостей: 1) расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49), которая рекомендована для средних и малых организаций При составлении этой формы допустимо не заполнять другие расчетные и платежные ведомости; 2)расчетная ведомость (форма №Т-51), которая применяется для расчета заработной платы всем категориям работающих. Рекомендована для применения в крупных организациях; 3)платежная ведомость (форма № Т-53), которая применяется для учета выплат заработной платы; 4)лицевой счет (формы № Т-54и № Т-54а), который заполняется бухгалтером на каждого работника на основании первичных документов о приеме на работу и в котором указывается необходимая информация: фамилия, имя, отчество; цех, отдел организации; категория персонала; табельный номер работника; количество детей (для определения вычетов при расчете налога на доходы физических лиц); дата поступления на работу. Лицевой счет заполняется в течение года, в нем помесячно отражаются все виды произведенных начислений и удержаний. Данные, содержащиеся в лицевом счете, являются основанием для расчета среднего заработка при оплате отпуска, начислений по больничным листкам и т.д. На следующий год на каждого работника открывается новый лицевой счет. Важнейшими показателями, отражающими затраты труда, являются нормы труда, которые устанавливаются для работников в соответствии с достигнутым уровнем техники, технологии, организации производства и труда. Предприятие самостоятельно устанавливает системы оплаты труда своих работников (сдельная, повременная и т. д.).  
Системы оплаты труда фиксируются в коллективном и трудовом договоре, Положении об оплате труда и т. д.  
Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда осуществляется на счете 70. Счет является пассивным.  
По Кт70 отражаются суммы, начисленные работнику.  
По Дт70 отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и другие удержания.  
Расчеты по оплате труда отражаются проводками:

Содержание хозяйственной операции	Первичный Документ	Отражено в учете
		Дт счета	Кт счета
Начислены зарплата, премии работникам основного производства	Ведомость	20	70
Начислена зарплата управленческому персоналу	Ведомость	26	70
Начислена зарплата работникам, занятых в процессе покупки (создания) ОС, НМА для собственных нужд	Ведомость	08	70
Не полученная в срок зарплата сдана на депонент	Ведомость	70	76
Перечислена зарплата списком в Сбербанк	Платежное поручение, реестр	51	76
Начислен налог на доходы физ. лиц	Ведомость	70	68
Начислены алименты и т. п.	Ведомость	70	76

 

Перечень форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты (формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004№1): 

Номер  формы	Наименование формы
	1. По учету кадров
Т-1	Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу
Т-1а	Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу
Т-2	Личная карточка работника
Т-3	Штатное расписание
Т-5	Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу
Т-5а	Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу
Т-6	Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику
Т-6а	Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам
Т-7	График отпусков
Т-8	Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником
Т-8а	Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работниками
Т-11	Приказ (распоряжение) о поощрении работника
Т-11а	Приказ (распоряжение) о поощрении работников
	2. По учету использования рабочего  времени и расчетов с персоналом  по оплате труда
Т-12	Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы
Т-13	Табель учета использования рабочего времени
Т-49	Расчетно-платежная ведомость
Т-51	Расчетная ведомость
Т-53	Платежная ведомость
Т-53а	Журнал регистрации платежных ведомостей
Т-54	Лицевой счет
Т-54а	Лицевой счет
Т-60	Записка – расчет о предоставлении отпуска работнику
Т-61	Записка – расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником
Т-73	Акт о приемке работ, выполненных по трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Тестовые задания:

 

1. Первичный учетный  документ составляется:

1. в момент совершения операции или непосредственно после ее

окончания, если определить момент совершения операции не представляется возможным;

2. после окончания хозяйственной операции;
3. по окончании отчетного периода.  

 Ответ: 1.

2. Признание выручки  от продажи продукции отражается:

1. Дт 62 Кт 90  
2. Дт 62 Кт 99 
3. Дт 62 Кт 84 

 Ответ: 1.

3.   Отпуск материалов  на общехозяйственные нужды отражается  записью по кредиту счета 10 "Материалы" и дебету счета ...

1. 20 "Основное производство"
2. 23 "Вспомогательные производства"
3. 25 "Общепроизводственные расходы"
4. 26 "Общехозяйственные расходы"
5. "Брак в производстве"

Ответ: 4.

4.   Отпуск материалов  на исправление брака отражается  записью по кредиту счета 10 "Материалы" и дебету счета ...

1. 20 "Основное производство"
2. 23 "Вспомогательные производства"
3. 25 "Общепроизводственные расходы"
4. 26 "Общехозяйственные расходы"
5. 28 "Брак в производстве"

Ответ: 5.

5.   Перечисления  в бюджет (внебюджетные фонды) оформляются ...

1. счетами
2. счетами - фактурами
3. платежными поручениями
4. чеками

Ответ: 3.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задача. Предприятие приобрело станок для использования в основном производстве. Первоначальная стоимость станка 200000 руб. Срок полезного использования 8 лет. Начислить амортизацию методом «пропорционально сумме чисел лет срока полезного использования» и «методом уменьшаемого остатка»

Метод «пропорционально сумме чисел лет срока полезного использования»

Сумма чисел лет срока полезного использования равна 36. В первый год коэффициент соотношения составит 8:36, во второй 7:36, третий 6:36, четвертый 5:36, пятый 4:36, шестой 3:36, седьмой 2:36, восьмой 1:36.

 

Период	Годовая сумма амортизации	Остаточная стоимость
Конец первого года	200000х8/36=44444	200000-44444=155556
Конец второго года	200000х7/36=38889	155556-38889=116667
Конец третьего года	200000х6/36=33333	116667-33333=83334
Конец четвертого года	200000х5/36=27778	83334-27778=55556
Конец пятого года	200000х4/36=22222	55556-22222=33334
Конец шестого года	200000х3/36=16667	33334-16667=16667
Конец седьмого года	200000х2/36=11111	16667-11111=5556
Конец восьмого года	200000х1/36=5556	5556-5556=0
Итого:	200000

 

 

 

 

Метод «уменьшаемого остатка»

Сначала определяем годовую норму амортизации Годовая норма амортизации- 100%/8 лет = 12,5%

 

	Остаточная стоимость на начало периода,руб	Норма амортизации, %	Сумма амортизации	Остаточная стоимость по завершении периода, руб.
1 год	200000	12,5%	200000 руб х 12,5%=25000 руб.	200000-25000=175000
2 год	175000	12,5%	175000х12,5%= 21875	175000-21875= 153125
3 год	153125	12,5%	153125х12,5%= 19140	153125-19140=133985
4 год	133985	12,5%	133985х12,5%= 16748	133985-16748=117237
5 год	117237	12,5%	117237х12,5%= 14654	117237-14654=102583
6 год	102583	12,5%	102583х12,5%= 12822	102583-12822=89761
7 год	89761	12,5%	89761х12,5%= 11220	89761-11220=78541
8 год	78541	12,5%	78541х12,5%= 9817	78541-9817= 68724
Итого:			131 276

 

Сумма амортизации оказывается меньше первоначальной стоимости основных средств на 68724 рубля, осталось недоамортизированно 34,36%  первоначальной стоимости.