В 2010г. ООО «Седкор» резервов не создавало, поэтому списанная задолженность учитывалась в составе прочих расходов (Дебет 91–2, Кредит 62). При этом сумма задолженности учитывается за балансом в течение пяти лет на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» (Дебет 007).

Таким образом, учет расчетов с покупателями ООО «Седкор» ведет на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Всю отгрузку товаров, данное предприятие производит в соответствии с первичной документаций. С 1 января 2011 г. исследуемое предприятие создает резервы по сомнительным долгам.

2.3 Учет расчетов с  кредиторами

Поступление материальных ценностей  от поставщиков, выполнение работ и  услуг подрядчиками производятся на основании заключенных между  ООО «ВИСС» и поставщиками договоров – поставки, где оговариваются вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ, коммерческие условия поставки, количественные, качественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей (выполняемых работ, услуг), сроки отгрузки материальных ценностей, порядок расчетов, ответственность и срок действия договоров, указываются реквизиты поставщика и покупателя с оттисками печатей обоих сторон. Все товары, поступающие на ООО «ВИСС» от поставщиков сопровождаются накладными или товарно-транспортными накладными и счет-фактурами, причем счет-фактуру поставщик может послать сразу, либо в течение десяти дней. Учет полученных Счетов-фактур ООО «ВИСС» ведет в журнале учета полученных счетов-фактур по мере их поступления от продавцов. Кроме того, счета-фактуры бухгалтерия исследуемого предприятия регистрирует в книге покупок для определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

Основными поставщиками товаров  ООО «ВИСС» являются: ООО «ИЗОАРТ», ООО «Прикамская гипсовая компания», ЗАО «Текор», ООО «Регионстрой-Траст» и т.д. Задолженность перед поставщиками на конец 2008 г. составила 1017 тыс. руб. из них просроченная 167 тыс. руб.

Расчеты с поставщиками и  подрядчиками на ООО «ВИСС» осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации. Поставщикам и подрядчикам может быть выдан в соответствии с хозяйственным договором аванс.

Организация сама выбирает форму расчетов за поставленную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

Любое предприятие в процессе работы пользуется услугами сторонних  организаций. От поставщиков на предприятие  поступают товарно-материальные ценности. Подрядные организации выполняют  строительные, научно-исследовательские  и другие работы. Для учета расчетов по таким операциям предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками». На нем учитываются  все операции, связанные с расчетами  за приобретенные товарно-материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги независимо от времени оплаты.

Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности  перед поставщиками являются расчетные  документы и документы, свидетельствующие  о факте свершения сделки: товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, приходные  ордера, приемные акты, акты о выполнении работ и услуг.

Поступающие в ООО «ВИСС» товары, материально-ответственное лицо принимает на склад по количеству и качеству. После приемки товарно-материальных ценностей на склад, кладовщик составляет товарный отчет. Поступившее на предприятие товары учитывают по покупным ценам. Все накладные на приход товаров ежедневно сдаются на проверку в бухгалтерию.

После оплаты поступивших  ТМЦ поставщикам, данные из счета-фактуры  заносятся в книгу покупок  для того, что бы в конце месяца вывести общую сумму НДС за месяц.

В ООО «ВИСС» счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги.

Все операции, связанные  с расчетами за приобретенные  материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, проводятся по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени  оплаты предъявленного счета.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется  на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции  со счетами учета этих ценностей  или счетов учета соответствующих  затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке  материалов на стороне записи по кредиту  счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» производятся в корреспонденции  со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

В соответствии с рабочим  планом счетов ООО «ВИСС» к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открыты специальные субсчета:

60–1 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками»

60–2 «Расчеты по авансам  выданным»

60–3 «Векселя выданные».

В ООО «ВИСС» независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

За неотфактурованные  поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется  на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы  исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную  оплату, в корреспонденции со счетами  учета денежных средств и др. При  этом суммы выданных авансов и  предварительной оплаты учитываются  обособленно. Суммы задолженности  поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в  аналитическом учете.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. В совершенствование  счетов бухгалтерского учета построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых  данных по: поставщикам по акцептованным  и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам  по не оплаченным в срок расчётным  документам; поставщикам по неотфактурованным  поставкам; авансам выданным; поставщикам  по выданным векселям, срок оплаты которых  не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту  и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных  организаций, о деятельности которой  составляется сводная бухгалтерская  отчетность, ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  обособленно. Анализ счета 60 представлен  в приложении 9.

При получении от поставщика материальных ценностей, в бухгалтерии  ООО «ВИСС» делается запись:

Дебет 08 (10, 41) Кредит 60 – отражена задолженность перед поставщиком  материальных ценностей.

Данная запись производится тогда, когда право собственности  на эти ценности перешло к исследуемому предприятию.

При принятии выполненной  работы (оказанной услуги), задолженность  перед подрядчиком в бухгалтерии  оформляется записью:

Дебет 20 Кредит 60 – отражена задолженность перед подрядчиком  по выполненным работам, оказанным  услугам.

Если поставщик (подрядчик) является плательщиком налога на добавленную  стоимость (НДС), то в бухгалтерии  предприятия отражается и сумма  этого налога:

Дебет 19 Кредит 60 – учтен  НДС по поступившим ценностям (работам, услугам).

Эту запись бухгалтерия ООО «ВИСС» производит на основании полученного от поставщика (подрядчика) счета-фактуры, в котором выделена сумма НДС.

Погашение задолженности  перед поставщиком (подрядчиком) бухгалтерия  ООО «ВИСС» отражает по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При перечислении поставщику денежных средств бухгалтером исследуемого предприятия делается запись:

Дебет 60 Кредит 50 (51) – перечислены  поставщику (подрядчику) денежные средства.

Если поставщик является одновременно и покупателем товаров (работ, услуг) ООО «ВИСС», то производится взаимозачет задолженностей и отражается следующей записью:

Дебет 60 Кредит 62 (76) – произведен взаимозачет задолженностей (без  НДС).

ООО «ВИСС» 10 июня 2008 г. по договору купли-продажи отгрузила ООО «Корвет» строительные товары (шпатлевку) на сумму 111 800 руб. (в том числе НДС 18000 руб.).

По аналогичному договору ООО «ВИСС» 14 июня получила от ООО «Корвет» материалы (цемент) на сумму 160 000 руб. (в том числе НДС по 24 407 руб.). 28 июня организации подписали соглашение о проведении взаимозачета. Данные операции в бухгалтерии ООО «ВИСС» отразились следующим образом: