Учет расчетов и анализ с дебиторами и кредиторами организации

Срок для акцепта платежных  требований определяется сторонами  по основному договору; срок для  акцепта должен быть не менее трех рабочих дней. При этом используется принцип: «молчание – знак согласия». В противном случае он имеет право  отказаться от оплаты, но в письменной форме. Плательщик имеет право полностью  отказаться от оплаты в случаях, если товары или услуги не заказаны (не предусмотрены  договором); товары поставлены досрочно без согласия покупателя; документально  установлена недоброкачественность  или некомплектность товаров; не согласована цена товаров; предъявленное  требование оплачено раньше или поступило  бестоварное требование, по которому фактически не произошла отгрузка или  не оказаны услуги. Частичный отказ  от акцепта разрешается в случаях  отгрузки наряду с заказанными не заказанных товаров или отгрузки их в большем количестве, чем указано  в счете, или более низкой сортности, или отсутствия согласованных цен, арифметических ошибок в требовании, или недостачи товаров.

При отказе от оплаты покупатель в случае, если право собственности  на товар к нему не перешло, принимает  поступающий товар на ответственное  хранение и по мере поступления распоряжения поставщика отгружает его в указанный  адрес.

Со счетов плательщика  оплачивают без его согласия (безакцептные платежи) требования за коммунальные услуги, электроэнергию, абонементную плату  за телефон.

Аккредитив – поручение  банка покупателя иногороднему банку  поставщика производить оплату счетов поставщика за отгруженный товар  или оказанные услуги на условиях, предусмотренных в аккредитивном  заявлении покупателя. Денежные средства в сумме аккредитива перечисляются  с расчетного счета покупателя на счет аккредитивов или покупателю для  открытия аккредитива выдается ссуда  банка. Это менее предпочтительная форма расчетов для покупателя, так  как он лишается сумм денежных средств  еще до отгрузки материалов поставщиком. В то же время для поставщика она  служит гарантом своевременного платежа.

Каждый аккредитив открывается  для расчетов только с одним поставщиком  на срок, установленный банком. При  частичном использовании суммы  аккредитива ее остаток перечисляется  на расчетный счет. Особенно предпочтительна  эта форма расчетов в условиях неплатежей, так как создает возможность  скорейшего получения платежа поставщиком  после исполнения своих обязательств и в дальнейшем должна найти более  широкое применение.

В своих расчетах предприятия  также используют векселя. При вексельной оплате поступающих ресурсов или  продаваемой продукции (работ, услуг) могут использоваться простые и  переводные векселя.

Простой вексель – это  письменное долговое денежное обязательство  одной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму денег по наступлении  срока платежа другой стороне (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам  или в уплату за выполненные работы или оказанные услуги. В нем  указывают место и дату выдачи, сумму обязательства в целом  или с выделением обязательства  по оплате процентов, срок и место  платежа, наименование получателя, подпись  векселедателя.

Переводный вексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и содержит письменный приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в  векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Этот документ превращается в долговое обязательство после  его акцепта трассатом. С помощью  передаточной надписи (индоссамента) вексель  может использоваться неоднократно, тем самым выполняя функцию универсального кредитно-расчетного документа. Существенно  убыстряет оборот средств учет (дисконтирование) векселей в банках. В этом случае векселедержатель посредством индоссамента передает вексель банку до наступления срока платежа и получает вексельную сумму за вычетом учетного процента в пользу банка, называемого дисконтом.

Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег  с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Данная форма  расчетов в последние годы все  шире используется при однородных расчетах (особенно для расчетов с транспортными  организациями).

Различают чеки из лимитированных и нелимитированных чековых книжек. Лимитированные чековые книжки выдаются для расчетов только с одним поставщиком  или подрядчиком. Сумма лимита и  срок действия книжки должны быть ограничены.

Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров и кассиров. Лица виновные в неоднократном нарушении  кассовой дисциплины, привлекаются к  ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок ведения кассовых операций систематически проверяют  банки.

Организации не всегда располагают  достаточным количеством свободных  денежных средств на покупку имущества, техники, товаров или материалов, поэтому можно использовать различные  нетрадиционные формы расчетов с  партнерами. Наиболее широкое распространение  в практической деятельности предприятий  имеют такие формы, как отступного или новации, уступка прав требования, скидка долга.

Одним из самых распространенных способов продажи дебиторской задолженности  является договор уступки права  требования (цессия) – соглашение о  замене прежнего кредитора, который  выбывает из обязательства, на другого  субъекта, к которому переходят все  права прежнего кредитора.

Об уступке права требования организации вспоминают, как правило, тогда, когда становится очевидно, что  придется долго ждать денег от покупателя и вообще не известно, расплатится  ли он за отгруженный ему товар. А  благодаря уступке продавец получит  причитающиеся ему деньги, хотя и  в несколько меньшем размере.

Суть операции в том, что  продавец (цедент) уступает право требовать  долг с покупателя третьей стороне (цессионарию). С этой стороной продавец заключает договор, который называется договором цессии. По такому договору продавец, как правило, получает меньшую  сумму, чем полагалось от покупателя. Поэтому в учете продавца будет  числиться убыток, равный недополученной сумме.

Накопительные скидки и предоставляются  по дополнительным соглашениям с  покупателем. Скидка предоставляется  на основании расчета за оплаченный товар, отгруженный ранее.

Исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением  сторон. Изменение цены договора после  его заключения допускается лишь при условиях, которые отражены в  самом договоре, если законом не установлено иное. Договором может  быть предусмотрено изменение цены единицы товара в случае возникновения  обстоятельств, с которыми условия  заключения договора связывают возникновение  скидок [1, ст. 424].

Нередко в хозяйственной  деятельности организаций возникают  ситуации, когда одна из сторон сделки не может исполнить свои обязательства  перед другой стороной способом, установленным  в договоре. В этом случае стороны  могут договориться о замене предмета или способа исполнения обязательства. Замена одного обязательства другим называется новацией и предусмотрена  гражданским законодательством.

При новации первоначальное обязательство прекращается, а взамен между теми же сторонами возникает  другое, предусматривающее иной предмет  или способ исполнения. Например, обязательство  по возврату заемных денежных средств  может быть новировано в обязательство  по поставке товаров или, наоборот, долговое обязательство по оплате полученных товаров – в заемное обязательство  и т.д. [1, ст. 414].

Таким образом, формами безналичных  расчетов являются платежные поручения, платежные требования, инкассовые поручения, аккредитивы, чеки и векселя. Для  осуществления расчетов наличными  деньгами каждой организации необходимо иметь кассу. Расчетный чек содержит письменное поручение владельца  счета (чекодателя) обслуживающему его  банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя).

Учет расчетов со смежными организациями, в которых каждое конкретное предприятие может выступать  поочередно в качестве поставщика, подрядчика, покупателя, заказчика, дебитора и кредитора составляет существенную часть бухгалтерской деятельности. На некоторых предприятиях для этих целей в бухгалтерии создают  отдельный участок, специалисты  которого хорошо знают кассовые операции и владеют всеми формами безналичных  расчетов: платежными поручениями, платежными требованиями, инкассовыми поручениями, аккредитивами, чеками и векселями. Они, как правило, имеют большие  навыки и опыт предъявления претензий  по выполнению договорных обязательств.

Не поступление или  несвоевременное поступление денежной выручки или оплаченных заранее  материальных ресурсов нарушает ритмичность  хозяйственной деятельности. Возникают  дебиторские задолженности, которые  нередко приводят к финансовым потерям  и разрушению установившихся партнерских  связей.

Весь спектр задолженностей предприятий по совокупности договоров  с контрагентами может быть разбит на два вида: дебиторские задолженности  и кредиторские.

Дебиторские задолженности  согласно бухгалтерскому законодательству являются активами предприятия, на которые, в случаях крайней необходимости (например, при банкротстве), может  быть наложен арест. Поэтому нормативные  документы обязывают предприятие  для взыскания дебиторских задолженностей подавать исковые заявления в  арбитражный суд. При положительном  решении оно могло бы рассчитывать на принудительное исполнение, если у  его должника есть средства. Иначе  нужно включать инструмент банкротства  и распродажи имущества должника, затем неопределенное время находиться в очереди на удовлетворение своих  требований, так как обычно предприятия  банкроты имеют многочисленные долги.

Ст. 196 Гражданского кодекса России устанавливает по невыполненным договорным обязательствам срок исковой давности, равный три года. По истечении срока исковой давности предприятие обязано списать дебиторскую задолженность в разряд безнадежных долгов и отразить в своем бухгалтерском учете как внереализационные расходы. При этом согласно налоговому законодательству данные расходы уменьшают налогооблагаемую базу по прибыли. В бухгалтерском учете дебиторская задолженность, списанная на убытки по истечении срока исковой давности, продолжает числиться на забалансовом счете еще в течение пяти лет. Она должна периодически отслеживаться на предмет возможности получения долга. При возврате долга сумма задолженности включается во внереализационные доходы, которые учитываются при расчете базы по налогу на прибыль.

Кроме того, организациям разрешено  создавать специальные резервы  на погашение безнадежных к получению  дебиторских задолженностей. Для  их учета используется счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Размер резервов регламентируется Налоговым кодексом.

Кредиторская задолженность  предприятия является более благоприятной, так как это сумма его долга  другой организации по договорным обязательствам. Она тоже списывается по истечении  срока исковой давности и считается  прочим доходом предприятия.

Основными задачами учета  расчетов с дебиторами и кредиторами  являются:

• своевременное и правильное документирование операций по движению товаров и расчетов;
• контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;
• своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.