Учет расчетов и анализ с дебиторами и кредиторами организации

4. Право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана).

5. Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Дебиторская задолженность  по предоставлению за плату во временное  пользование (временное владение и  пользование) активов организации, по правам, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы  и другие виды интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах  других организаций отражается в  учете при одновременном соблюдении условий по подпунктам 1–3.

В соответствии с пунктом 6.1 ПБУ 9/99 величина дебиторской задолженности  предприятия определяется исходя из цены, установленной договором между  организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем ее активов (с  учетом всех последующих скидок и  накидок).

Если цена не предусмотрена  договором и не может быть установлена  исходя из условий договора, то для  определения величины дебиторской  задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах  обычно организация определяет выручку  в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное  владение и пользование) аналогичных  активов.

В соответствии с пунктом 1 постановления Правительства РФ от 18 августа 1995 года №817 «О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении  платежей по обязательствам за поставку товаров, выполнение работ или оказание услуг» суммы неистребованной кредитором задолженности по обязательствам, порожденным  указанными сделками, подлежат списанию по истечении четырех месяцев  со дня фактического получения организацией-должником  товаров (выполнения работ или оказания услуг) как безнадежная дебиторская  задолженность на убытки предприятия-кредитора, за исключением случаев, когда в  его действиях отсутствует умысел. При этом определено, что суммы  списываемой в таком порядке  задолженности не уменьшают финансовый результат, учитываемый при налогообложении  прибыли.

Таким образом, в течение  четырех месяцев со дня образования  задолженности организации должны принять меры к истребованию от покупателей  и заказчиков исполнения своих обязательств по оплате поставок товаров (провести претензионную работу, предъявить иск  в суд).

Если такое исполнение в течение данного срока произведено  не будет, организация-кредитор обязано  списать дебиторскую задолженность  на финансовые результаты без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. При этом по факту такого списания у организации возникает также  объект налогообложения и по налогу на добавленную стоимость (в случае, если организация ведет учет выручки  для целей налогообложения «по  оплате»).

В дальнейшем, дебиторская  задолженность, по которой срок исковой  давности истек, а также другие долги, нереальные для взыскания, списываются  по каждому обязательству на основании  данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации, и относятся за счет средств резерва  сомнительных долгов либо на финансовые результаты (последнее при условии, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались).

При этом под долгом, нереальным для взыскания, следует понимать дебиторскую задолженность, получение  которой фактически невозможно вследствие неплатежеспособности должника. В данном случае нереальность взыскания долга  должна быть подтверждена, например, следующими документами – постановлением об окончании исполнительного производства, постановлением о возвращении исполнительного  документа или актом о невозможности  взыскания долга.

В отличие от ранее рассмотренного случая, убытки от списания дебиторской  задолженности, по которой срок исковой  давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания, в соответствии с  НК уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Во всех остальных случаях  задолженность не может быть списана  с отнесением ее на финансовые результаты или за счет резерва сомнительных долгов, а относится за счет средств  нераспределенной прибыли предприятия.

Заметим, что на основании  статьи 196 ГК РФ общий срок исковой  давности составляет три года, и  течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения, т.е. срок исковой давности начинается не с момента возникновения дебиторской  задолженности, а только с момента, установленного договором для оплаты товаров, работ или услуг.

В соответствии с пунктом 6.1 ПБУ 10/99 величина кредиторской задолженности  определяется исходя из цены и условий, установленных договором между  организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом с учетом дальнейших скидок (накидок).

Если цена не предусмотрена  в договоре и не может быть установлена  исходя из условий договора, то для  определения величины кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах  обычно организация определяет расходы  в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное  пользование (временное владение и  пользование) аналогичных активов.

По договорам и сделкам, по которым расчеты осуществляются в суммах, эквивалентных суммам, выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, величина кредиторской задолженности в соответствии с пунктом 6.6 ПБУ 10/99 определяется с  учетом суммовой разницы. Положительная  суммовая разница увеличивает размер кредиторской задолженности, отрицательная  – уменьшает ее.

В отличие от суммовой разницы, курсовая разница, как уже отмечалось при оценке дебиторской задолженности, возникающая по погашению кредиторской задолженности относится на финансовые результаты организации.

Величина кредиторской задолженности  по договорам мены, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или  подлежащих передаче организацией. В  свою очередь стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается  исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах обычно организация  определяет стоимость аналогичных  товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, кредиторская задолженность по договорам  мены определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией (стоимость  такой продукции устанавливается  исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах приобретается  аналогичная продукция (товары)).

Размер задолженности  по полученным займам и кредитам отражается с учетом причитающихся на конец  отчетного периода к уплате процентов.

Следует учитывать, что невозврат  кредиторской задолженности влечет за собой применение по отношению  к организации определенных имущественных  санкций, в частности, взыскание  неустойки, предусмотренной договором; штрафов, установленных законом; процентов  за пользование чужими денежными  средствами вследствие уклонения от их возврата. Кроме того, кредиторы  могут взыскать с организации  и убытки, причиненные им несвоевременным  возвратом или невозвратом долгов, при этом по общему правилу убытки возмещаются в части, не покрытой неустойкой или процентами, взыскиваемыми  за пользование чужими денежными  средствами.

Признанные самой организацией или присужденные судебным органом  санкции увеличивают размер кредиторской задолженности организации перед  кредиторами по факту составления  или поступления соответствующего документа (получения акта судебного  органа, подписания акта сверки, подписания письменного согласия и т.п. –  пункт 18 ПБУ 10/99).

Расчеты с поставщиками и  покупателями за товары и услуги производятся в основном через банки по безналичному расчету и регулируются соответствующими договорами, в которых оговариваются  вид поставляемых ценностей, условия  поставки, количественные и стоимостные  показатели, сроки поставки, порядок (условия платежей) между организацией и поставщиками. Порядок расчетов между предприятиями и поставщиками по внутри российским поставкам определяется в соответствии с Положением о  безналичных расчетов в Российской Федерации (утверждено Центральным  банком РФ № от 12 апреля 2001 г.); по импортным поставкам – в соответствии с правилами международных расчетов и оговаривается в договоре. В случае безналичных расчетов в зависимости от характера расчетных операций, от способа организации расчетов, от финансовых отношений между предприятиями применяются различные формы, которые оговорены в договоре между сторонами [24].

Третий уровень документов образуют План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его  применению, методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию  себестоимости продукции (работ, услуг) в различных отраслях экономики, инструкции по заполнению форм бухгалтерской  отчетности, методические указания. К  ним можно причислить и Концепцию  бухгалтерского учета в рыночной экономике России.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов. Описание счетов бухгалтерского учета по разделам приводится в последовательности, предусмотренной Планом счетов бухгалтерского учета.

Дебиторская или кредиторская задолженность образуются как следствие  ненадлежащего исполнения сторонами  взятых на себя обязательств.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для  обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за: полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, расчетные документы на которые  акцептованы и подлежат оплате через  банк; товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные  документы от поставщиков или  подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки); излишки  товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке; полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты  по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг  связи и др.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы  исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную  оплату, в корреспонденции со счетами  учета денежных средств и др. При  этом суммы выданных авансов и  предварительной оплаты учитываются  обособленно. Суммы задолженности  поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией