Таким образом, учет расчетов с дебиторами и кредиторами составляет существенную часть бухгалтерской  деятельности. На предприятиях для  целей учета создают отдельный  участок высококвалифицированных  специалистов по безналичным расчетам с поставщиками и покупателями.

По мнению Кирюшина И. по истечении срока исковой давности кредиторская задолженность списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. Поскольку информация о состоянии расчетов с кредиторами раскрывается в бухгалтерской отчетности организации (в частности, величина кредиторской задолженности показывается отдельной статьей в Бухгалтерском балансе, а ее расшифровка отражается в форме №5), то несписание задолженности в срок приведет к недостоверности отчетности. Кроме того, данная операция влияет на финансовые результаты организации (увеличивает бухгалтерскую прибыль). Поэтому нарушать сроки списания задолженности нельзя [16].

По результатам проведенной  инвентаризации задолженности выявляются обязательства с истекшим сроком исковой давности.

Письменным обоснованием списания конкретного обязательства  служит бухгалтерская справка, на основании  которой издается приказ (распоряжение) о списании кредиторской задолженности.

Списанная кредиторская задолженность  учитывается организацией на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в  составе прочих доходов [6, п. 8]. Такой же теории придерживаются многие ученые экономисты, потому что данные условия списания регламентированы законодательством РФ и несоблюдение их приведет к штрафным санкциям.

Например, случается, что, получив от поставщика товары, предприятие не может сразу расплатиться за них. Тогда у него возникает кредиторская задолженность. Если кредиторская задолженность так и не будет погашена, спустя определенное время ее нужно списать, то есть увеличить на ее сумму прибыль предприятия.

На следующий день после  того, как истечет срок исковой  давности по какому-либо долгу, его  нужно списать. Для этого бухгалтер, проводит инвентаризацию кредиторской задолженности и составляет акт, а руководитель предприятия издает приказ о списании долга.

Суммы списанной задолженности  включаются в состав прочих доходов  предприятия. Кредиторскую задолженность  нужно списывать после того, как  истечет срок ее исковой давности. Срок исковой давности равен трем годам. Согласно главе 12 Гражданского кодекса РФ, он отсчитывается с  того момента, когда закончится срок исполнения обязательства [8].

1.2 Нормативное регулирование учета  расчетов с дебиторами и кредиторами

Одна из основных задач  процесса реформирования бухгалтерского учета – это создание соответствующей  системы нормативного регулирования, отвечающей требованиям пользователей  финансовой информации в рыночной экономике  и представляющей собой результат  взаимодействия экономических и  государственных институтов по разработке и установлению правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

Департаментом методологии  бухгалтерского учета и отчетности Минфина России разработана четырехуровневая система регулирования, в которой  выделены законодательный, нормативный, методический и организационный уровни(табл. 1).

Основным документом первого  уровня является Федеральный закон  от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в части, не противоречащей Гражданскому кодексу РФ, закрепляющий ряд важных принципов и правил бухгалтерского учета, а также определяющий организационную основу регулирования бухгалтерского учета и излагающий основные методологические требования, начиная с первичных учетных документов и кончая бухгалтерской отчетностью. К этой же группе документов можно отнести Федеральные законы «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью», которые касаются отдельных моментов организации бухгалтерского учета в зависимости от особенностей организационно-правовой формы юридического лица.

Таблица 1. Система регулирования  методологии бухгалтерского учета

Статья 1 Закона «О бухгалтерском  учете» №129-ФЗ от 21.11.96 г. в редакции изменений и дополнений от 30 июня 2003 г. предусматривает в составе объектов бухгалтерского учета обязательства как неотъемлемая часть хозяйственной деятельности организации.

Обязательства возникают  по разным причинам и в первую очередь  при приобретении товарно-материальных ценностей, основных средств и прочих активов перед поставщиками, при  осуществлении процесса производства перед работниками, перед покупателями и заказчиками, перед бюджетом, перед  банками по полученным кредитам и  т.п.

Факты возникновения обязательств и их погашения представляют собой  расчетные отношения. При этом любая  организация может выступать  как дебитором, так и кредитором.

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей  за купленную продукцию, подотчетных  лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Кредиторской называют задолженность  данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

В бухгалтерском балансе  дебиторская и кредиторская задолженности  отражаются по их видам.

По истечении срока  исковой давности дебиторская и  кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных  видов требований законом могут  быть установлены специальные сроки  исковой давности, сокращенные или  более длительные по сравнению с  общим сроком.

Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании  срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда  у кредитора возникает право  предъявить требование об исполнении обязательства.

В соответствии со статьей 307 ГК РФ в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить  в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Обязательства  возникают из договоров и из иных установленных действующим законодательством  оснований.

В случае, если одна сторона  свои обязательства исполнит, а вторая нет, то до исполнения обязательств другой стороной имеет место дебиторская  или кредиторская задолженность.

Ст. 196 Гражданского кодекса России устанавливает по невыполненным договорным обязательствам срок исковой давности, равный три года. По истечении срока исковой давности предприятие обязано списать дебиторскую задолженность в разряд безнадежных долгов и отразить в своем бухгалтерском учете как прочие расходы. При этом согласно налоговому законодательству данные расходы уменьшают налогооблагаемую базу по прибыли. В бухгалтерском учете дебиторская задолженность, списанная на убытки по истечении срока исковой давности, продолжает числиться на забалансовом счете еще в течение пяти лет. Она должна периодически отслеживаться на предмет возможности получения долга. При возврате долга сумма задолженности включается в прочие доходы, которые учитываются при расчете базы по налогу на прибыль.

В соответствии с НК организация  вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном  статьей 266. Суммы отчислений в эти  резервы включаются в состав внереализационных  расходов на последний день отчетного (налогового) периода.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам  проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и  исчисляется следующим образом:

1. По сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней – в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности.
2. По сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) – в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности.
3. По сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней – не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в  соответствии со статьей 249 НК.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных  долгов, признанных таковыми в порядке, установленном статьей 266.

Второй уровень формируют  положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые только Минфином России. В настоящее время утверждены Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и 21 положений (стандартов) по бухгалтерскому учету. Положения фиксируют минимальные  требования государства к ведению  бухгалтерского учета и составлению  бухгалтерской отчетности исходя из потребностей рыночной экономики и  мировой практики. В этих документах раскрываются правила бухгалтерского учета, формулируются основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета, приводятся возможные бухгалтерские приемы формирования и обобщения информации.

Дебиторская задолженность  представляет собой задолженность  отдельных хозяйствующих субъектов, физических лиц, органов и организаций (одним словом контрагентов) перед  торговой организацией (предприятием общественного питания) по возникшим  обязательствам.

Дебиторская задолженность  организации, в соответствии с пунктом 12 ПБУ 9/99, признается в бухгалтерском  учете при одновременном соблюдении следующих условий [8, п. 12]:

1. Организация имеет право на получение денежных средств (прочих активов), вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом.

2. Сумма выручки может быть определена.

3. Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (такая уверенность имеется в случае, если организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива).