Учет расчетов и анализ с дебиторами и кредиторами организации

ottom:0pt;text-align:justify;text-indent:35pt;line-height:18pt">При передаче покупателю материальных ценностей (выполнении работ, оказании услуг), в счет которых был получен  аванс, начисленную сумму НДС  бухгалтерия исследуемого предприятия  восстанавливает записью:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» – восстановлена  сумма НДС, ранее начисленная  с полученного аванса, а сумму, ранее учтенную в качестве аванса, отражает непосредственно на счете 62:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 – зачтен аванс, полученный от покупателей.

Так, ООО «Седкор» получило от ЗАО «Стройматериалы» аванс в сумме 120000 руб. Аванс был получен в счет предстоящей поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 18%.

Бухгалтер «Седкор» сделал проводки:

• в день получения аванса:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет  «Расчеты по авансам полученным»  – 120 000 руб. – получен аванс на расчетный счет;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 18305 руб.

(120 000 руб. х 18%: 118%) –  начислен НДС с полученного  аванса;

• в день отражения выручки от продажи:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» – 18305 руб. – восстановлен НДС, начисленный  с аванса;

Дебет 62 Кредит 90–1 – 120 000 руб. – отражена выручка от продажи  товаров;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 – 120 000 руб. – зачтен аванс, ранее полученный от покупателя;

Дебет 90–3 Кредит 68 субсчет  «Расчеты по НДС» – 18305 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет.

Рассмотрим бухгалтерские  записи по расчетам с покупателями и заказчиками применяемые в  ООО «Седкор» (таблица 5).

 

Таблица 5. Бухгалтерские записи по расчетам с покупателями и заказчиками применяемые в ООО «Седкор»

 

 

В процессе проведения инвентаризации дебиторской задолженности ООО «Седкор» выявляет долги недобросовестных покупателей. На 31.12.10 г. недостача составила 912 тыс. руб. В соответствии с действующим законодательством такие долги делятся на сомнительные и не реальные к взысканию (безнадежные). Если задолженность не погашена в срок, указанный в договоре, и не обеспечена залогом или другими гарантиями, то такая задолженность называется сомнительной. Сомнительная задолженность становится безнадежной, если по ней истек срок исковой давности (три года) или она не реальна к взысканию. В соответствии с действующим порядком задолженность признается не реальной к взысканию только на основании выписки из Государственного реестра о ликвидации организации.

До истечения срока  исковой давности и до получения  документального подтверждения  о невозможности исполнения должником  своих обязательств организация  вправе признавать задолженность сомнительной и создавать по ней резерв. ООО «Седкор» резервы по сомнительным долгам не создает. В случае создания резерва по сомнительным долгам необходимо зафиксировать в учетной политике. При этом порядок создания резерва для целей бухгалтерского учета будет отличаться от порядка, предусмотренного для целей налогового учета. Величина резерва, созданного для целей бухгалтерского учета, не должна совпадать с величиной резерва для целей налогового учета по следующим причинам.

Во-первых, в бухгалтерском  учете для создания резерва по сомнительным долгам можно учитывать  только задолженность покупателей  за отгруженные товары (работы, услуги). Для целей налогового учета для  создания резерва также могут  быть учтены суммы, уплаченные поставщикам.

Во-вторых, в бухгалтерском  учете для создания резерва по сомнительным долгам учитываются долги, связанные с неоплатой реализованной  продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Следовательно, в резерв не включаются суммы задолженностей за реализованные основные средства и иное имущество. В налоговом учете сомнительной задолженностью признается любая задолженность перед организацией.

В-третьих, при формировании резерва в бухгалтерском учете  учитываются долги, признанные сомнительными  на основании анализа неплатежеспособности должника. Для целей налогового учета  долги учитываются при формировании резерва в зависимости от того, сколько времени прошло с момента  возникновения долга. Если прошло более 90 дней, то долги учитываются в  полном размере, если прошло от 45 до 90 дней, то в размере 50%, если прошло менее 45 дней, то не учитываются. Срок определяется со дня, указанного в договоре как  день погашения обязательства.

Заметим, что НК РФ предусматривает  ограничение суммы создаваемого резерва – она не должна превышать 10% выручки от продаж за аналогичный  период (ст. 266 НК РФ).

ООО «Седкор» провело инвентаризацию дебиторской задолженности по состоянию на 1 декабря 2010г. и установило, что задолженность организации ООО «Строй-дом» на сумму 45 000 руб. просрочена на срок более 90 дней, а задолженность ООО «ССК» на сумму 20 000 руб. просрочена на срок 44 дня. При составлении учетной политики на 2011 г. ООО «Седкор» приняло решение о создании резерва по сомнительным долгам.

В бухгалтерском учете  ООО «Седкор» создание резерва отразится записью: Дебет 91–2, Кредит 63 – 6618,3 тыс. руб.

Для целей налогового учета  задолженность организации ООО «Строй-дом» включена в состав резерва по сомнительным долгам в полном объеме, так как она просрочена более чем на 90 дней и не превышает 10% выручки от продаж за 2010 г. (составлен регистр налогового учета «Резерв по сомнительным долгам»). Задолженность предприятия ООО «ССК» учтена не была, так как срок ее возникновения не превышал 45 дней. Величина прочих расходов по созданию резерва по сомнительным долгам для целей налогового учета составила 45 000 руб.

В I квартале 2011 г. организация ООО «Строй-дом» была признана банкротом.

В бухгалтерском учете  ООО «Седкор» на основании приказа руководителя списана задолженность за счет созданного ранее резерва:

Дебет 63, Кредит 62 – 25000 руб.,

Дебет 007 – 25000 руб.

Если по состоянию на 31 декабря 2010 г. предприятие не полностью использовало резерв по сомнительным долгам, то в бухгалтерском учете остаток резерва должен быть присоединен к прибыли текущего года: Дебет 63, Кредит 91–1 – 200000 руб.

В случае принятия решения  о продолжении формирования резерва  по сомнительным долгам на следующий  отчетный период предприятие по результатам  инвентаризации дебиторской задолженности  создаст новый резерв по сомнительным долгам.