Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

ВВЕДЕНИЕ 

           Учет расчетов с дебиторами и кредиторами является важным элементом в системе бухгалтерского учета. В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организации возникают расчетные отношения, отражающие  взаимные обязательства, связанные с получением или  продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг, с расчетами с бюджетом по налогам и сборам, с банками по кредитам, органами социального страхования по отчислениям, а также с другими юридическими и физическими лицами по расчетам, вытекающим из норм, установленных законодательством или условиями договора по взаимным услугам.

          Дебиторская и кредиторская задолженность - неизбежное следствие существующей в настоящее время системы расчетов между юридическими и физическими лицами. Основной задачей бухгалтерского финансового учета  является подготовка данных для принятия управленческих решений. Без учета состояния  расчетов с дебиторами и кредиторами любое принятое решение не только не будет полноценным, но и может быть ошибочным.

        В  последние  время  из-за  ряда  объективных  и  субъективных  факторов усложнились  порядок   учета   и   отображения   в   отчетности   дебиторской  задолженности. Более сложным  стало  налогообложение  операций,  связанных  с учетом дебиторской  задолженности.

        Объективно на  это  повлияли  переход  страны  на  рыночные  отношения  и принятие новых  законодательных актов, которые  увеличили значение  договорных  обязательств сторон, участвующих  в сделке.

    Субъективно на это оказывает влияние состояние платежей в стране и,  как следствие, принятие государством ряда  нормативных  актов,  направленных  на обеспечение правопорядка при осуществлении  расчетов за поставку  продукции, а также желание  многих  организаций  проводить  расчеты  без  использования денежных средств.

    Дебиторская задолженность в бухгалтерском учете организации отражается как следствие ее  гражданских обязательств,  возникающих   в   результате определенной  сделки.   Сделка,   оформленная,   как   правило,   договором, представляет  собой  определенное  действие  участвующих  в  ней   субъектов (юридических   или   физических   лиц),   результатом   которого    является возникновение товарных и денежных обязательств.

   Договор обязывает одну сторону – кредитора - предоставить  определенные ценности либо выполнить работы и услуги (товарная часть  сделки),  а  другую сторону – дебитора – оплатить в установленные  договором  сроки  выполненные первой стороной обязательства (денежная часть сделки).

   В обобщенном виде факторы, влияющие  на  порядок отражения дебиторской задолженности в учете, оценки и погашения,  представляют  собой правила и нормы,  установленные:

• договором, определяющим порядок расчетов по сделке;
• гражданским законодательством, определяющим порядок совершения сделок;
• законодательными и административными документами по налогообложению.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1 Теоретическая  часть

  1.1 Учет расчетов с дебиторами  и кредиторами 
 

      В процессе финансово-хозяйственной  деятельности организация постоянно  взаимодействует с другими юридическими и физическими лицами, выступающими относительно нее в роли поставщиков и подрядчиков, покупателей и заказчиков, кредиторов и заимодавцев, дебиторов и заемщиков, а также подотчетных лиц.

           Как отмечается в  ст. 307 ГК РФ, «в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т. п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности».

           Определение обязательства  предполагает существование двух сторон: обязанной выполнить действие и  имеющей право требовать исполнения. Основным способом прекращения денежного обязательства является его надлежащее исполнение, т. е. перечисление должником денежных средств в порядке и на условиях, предусмотренных обязательством.

Часть оборотных активов организации, направленная на расчеты с физическими  и юридическими лицами, является дебиторской задолженностью. Для учета дебиторской задолженности предусматриваются следующие счета: 60, 62, 71, 76  и др.

     Дебиторская задолженность в зависимости от сроков ее погашения и исходя из требований составления бухгалтерской отчетности подразделяется на краткосрочную (срок погашения установлен в течение 12 месяцев с момента возникновения) и долгосрочную (срок погашения превышает 12 месяцев с момента постановки на учет).

     Кредиторская  задолженность - это обязательства организации за поставленные ей товары, работы и услуги, а также другие обязательства в пользу кредиторов, обусловленные прошлыми хозяйственными событиями и сделками. Для учета кредиторской задолженности предусматриваются счета: 60, 62, 76. По активно-пассивным счетам учета расчетов сальдо в балансе отражается развернуто, т.е. дебетовое сальдо отражается в активе баланса, а кредитовое – в пассиве. 
 

     1.2 Учет расчетов с подотчетными лицами

  В процессе финансово-хозяйственной  деятельности у организации возникает потребность использовать наличные денежные средства для расчетов с работниками по командировкам, выдачи им средств на представительские цели, для покупки за наличный расчет товаров в других организациях или у физических лиц, для оплаты выполненных работ, оказанных услуг, а также на иные хозяйственно-операционные цели. Работники организации, получающие денежные средства на указанные нужды называются подотчетными лицами.

     Для расчетов с подотчетными лицами используется счет 71  «Расчеты с подотчетными лицами». Счет 71 — активный, счет расчетов. По дебету счета отражается задолженность работников организации по выданным им под отчет денежным суммам, по кредиту счета — расходы подотчетных лиц по приобретению имущества и другие расходы. Сальдо по счету 71— дебетовое, показывает наличие дебиторской задолженности подотчетных лиц, т.е. сумму денежных средств, находящихся в подотчете у работников организации. Если по счету 71  возникает кредитовое сальдо, то оно означает кредиторскую задолженность организации перед подотчетными лицами по произведенным ими расходам в оплату материально-производственных запасов, товаров, работ, услуг.

 При выдаче подотчетному лицу наличных денежных средств в виде аванса для различных  хозяйственно-операционных целей, а  также денежных документов, в учете  делаются записи:

  ДЕБЕТ 71  КРЕДИТ 50  - отражена сумма, выданная под отчет работнику организации.

    ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 76, 79 - отражена сумма, полученная подотчетными лицами от прочих организаций в счет погашения их задолженности за выполненные для них работы, услуги.

  Задолженность работника по выданной ему под отчет в качестве аванса иностранной валюте числится в бухгалтерском учете организации как валютная задолженность. В связи с

изменением текущего курса иностранной валюты по отношению к российскому рублю в бухгалтерском учете организации могут возникнуть курсовые разницы, которые отражаются в учете следующим образом:

  ДЕБЕТ 71  КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы» - отражена положительная   курсовая разница (при повышении курса иностранной  валюты)

  ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 71 - отражена отрицательная   курсовая разница (при снижении   курса   иностранной валюты)

Расходование  сумм, выданных под отчет, отражается по кредиту счета 71.

  При оплате подотчетными лицами расходов, которые подлежат учету в качестве основных средств, нематериальных активов  и прочих внеоборотных активов, в бухгалтерском учете осуществляется запись:

      ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 71  — отражены расходы  подотчетных лиц, связанные с  приобретением   внеоборотных активов

      Оплата  подотчетными лицами расходов, связанных  с приобретением материально-производственных запасов, товаров, отражается в учете следующим образом:

      ДЕБЕТ 10, 15, 41  КРЕДИТ 71  -  отражена оплата подотчетными лицами приобретенных  материальных ценностей

      ДЕБЕТ 19  КРЕДИТ 71  - отражен НДС по приобретенным материальным ценностям, оплаченным подотчетными лицами.

      Оплата  подотчетными лицами расходов, связанных  с производством продукции (работ, услуг), их продажей, продажей товаров и управлением производством и организацией в целом, отражается в учете записью:

      ДЕБЕТ 20, 23, 25, 26, 44  КРЕДИТ 71  - отражена оплата подотчетными лицами расходов по производству продукции (работ, услуг), продаже продукции, товаров, управлению

      Расходы подотчетного лица, связанные с формированием  организацией расходов операционного  или внереализационного характера, отражается в учете записью:

      ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 71 - отражена   оплата подотчетными лица работ (услуг), не связанных с извлечением  дохода от обычных видов деятельности

      Расходы подотчетного лица по командировкам  отражается в учете записями:

      ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 71  - списаны командировочные расходы в соответствии с утвержденным авансовым отчетом 

      ДЕБЕТ 50  КРЕДИТ 71 - отражен остаток аванса, внесенный в кассу подотчетным лицом

  Суммы, не возвращенные подотчетными лицами в установленные сроки, отражаются в учете следующим образом:

      ДЕБЕТ 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» КРЕДИТ 71 — отражены суммы, не возвращенные в установленные сроки подотчетными лицами

      ДЕБЕТ 70  КРЕДИТ 94  — удержание из оплаты труда работников

           ДЕБЕТ 73  КРЕДИТ 94 - если эти суммы не могут быть удержаны из оплаты труда работников

  Аналитический учет но счету 71  ведется в разрезе  подотчетных лиц организации  по каждой авансовой выдаче и каждому  авансовому отчету.

Документальное  оформление операций,

связанных с расчетами с подотчетными лицами 

     Для отражения в бухгалтерском учете  операций, связанных с направлением работников в командировки, должны применяться следующие документы:

  • приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку— распорядительный документ, являющийся основанием для направления работника в командировку.

  • командировочное удостоверение —  документ, оформляющий направление работника в командировку и подтверждающий факт и время нахождения работника в командировке;

  • авансовый отчет — документ, являющийся основанием для списания денежных средств, израсходованных на хозяйственные цели, с приложением оправдательных документов, в качестве которых могут выступать:

  а) в случае приобретения материальных ценностей у организации и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих розничную торговлю:

  - товаросопроводительные документы  (товарный чек, накладная);

  - другие сопроводительные документы  (упаковочный ярлык, спецификация);

- платежные  документы (кассовый чек);

  б) при приобретении материальных ценностей у граждан, не имеющих 
статуса индивидуального предпринимателя, в качестве товаросопроводительного документа и документа, подтверждающего оплату материальных ценностей, принимаются:

• закупочный акт;
• закупочный акт (по форме, разработанной в организации).

  Кроме авансового отчета и оправдательных документов для принятия к учету  приобретенных материальных ценностей  необходим внутренний документ организации (акт о приемке оборудования, приходный ордер, акт о приемке товаров и др.).

  Для построения более рациональной системы организации учета и контроля при приобретении материальных ценностей через подотчетных лиц у организаций-изготовителей, заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других организаций, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, целесообразно отражать в бухгалтерском учете одновременно: