Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

      ДЕБЕТ 90-3 «НДС»; 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 68

  Одновременно  восстанавливается ранее начисленный  НДС: ДЕБЕТ 68  КРЕДИТ 62-4

      Сумма поступивших от покупателей (заказчиков) средств в окончательный расчет отражается в учете записью:

      ДЕБЕТ 50, 51, 52  КРЕДИТ 62-1 - отражено поступление денежных средств от покупателей и заказчиков в счет погашения ранее признанной задолженности

      ДЕБЕТ 62-4 КРЕДИТ 62-1 - списание аванса   в  счет расчетов с покупателями и заказчиками

      На  субсчете «Расчеты по банковским чекам» осуществляется учет движения полученных чеков организацией—чекодержателем. Для обеспечения аналитического учета к субсчету «Расчеты по банковским чекам» рекомендуется открывать три аналитических счета:

«Расчеты по чекам, срок оплаты которых не наступил»;

«Расчеты  по чекам, не оплаченным в срок»;

«Расчеты, переданные на инкассо».

        Аналитический учет по счету 62 ведется с помощью карточек или ведомости:

•  по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету;

• при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику;
• по каждому полученному авансу.

На счете 62 отражаются также возникающие  суммовые и курсовые разницы.  
 

Суммовые  разницы, возникающие при определении доходов от обычных видов деятельности, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, отражаются в учете следующими записями:

  ДЕБЕТ 62  КРЕДИТ 90-1 «Выручка» — отражена положительная суммовая разница

  ДЕБЕТ 62  КРЕДИТ 90-1 - отражена отрицательная  суммовая  разница (сторно)

  В случае возникновения суммовых разниц при определении доходов (расходов) от прочих видов деятельности они  учитываются следующим образом:

      ДЕБЕТ 62  КРЕДИТ 91-1 — отражена  положительная  суммовая разница

      ДЕБЕТ 91-2  КРЕДИТ 62 - отражена отрицательная суммовая разница

     Курсовая  разница, возникающая в связи с изменением курса иностранной валюты по отношению к рублю, подлежит зачислению как внереализационные доходы (расходы) по мере ее принятия к учету. В учете эти операции отражаются следующим образом:

      ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»

      ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 62

      Зачет сумм в рамках проведения взаимных расчетов отражается в учете записью:

      ДЕБЕТ 76  КРЕДИТ 62

  Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются либо на счет 63 «Резервы по сомнительным долгам», либо на финансовые результаты. При этом выполняются следующие проводки:

      ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 62 - отражено списание долгов покупателей и заказчиков (дебиторской задолженности, нереальной для взыскания), а также просроченной дебиторской задолженности за счет резервов по сомнительным долгам

      ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62 - отражено списание долгов покупателей и заказчиков (дебиторской задолженности, нереальной для взыскания) в сумме, не покрываемой суммой созданных резервов

  При поступлении ранее санных сумм дебиторской  задолженности выполняется запись:

ДЕБЕТ 50, 51, 52  КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»  
 

1.5  Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

      Для обобщения информации о расчетах по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по депонированным суммам оплаты труда; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации  в пользу разных организаций и  отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений в судебных органах; и др. предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Счет 76 — активно-пассивный, счет расчетов. По дебету счета начисляется дебиторская задолженность отдельных лиц и организаций, а также отражается погашение кредиторской задолженности отдельных лиц и организаций, по кредиту — погашение дебиторской задолженности и начисление кредиторской. Сальдо по счету 76 в балансе показывается развернуто.

  К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» рекомендуется открывать следующие субсчета:

76-1 «Расчеты  по имущественному и личному  страхованию»;

76-2 «Расчеты  по претензиям»;

  76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам  и другим до .ходам»:

76-4 «Расчеты  по депонированным суммам» и  др.

      На  субсчете 76-1 отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию  и обеспечению и обязательному  медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает  страхователем.

      На  субсчете 76-2 отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. К претензии должны быть приложены документы, подтверждающие ее обоснованность: копии договоров, счетов-фактур, платежных поручений, актов и т.п. Претензия может предъявляться продавцу в течение гарантийного срока или срока годности товара. Если такие сроки на товар не установлены, то претензия к продавцу предъявляется в течение двух лет со дня передачи товара.

           Расчеты по претензиям отражаются в учете следующим  образом:

           ДЕБЕТ 76-2  КРЕДИТ 60 — предъявлена претензия поставщикам  и подрядчикам

      Претензия может быть предъявлена также  за брак и простои по вине поставщиков и подрядчиков в суммах, признанных плательщиком или присужденных арбитражем:

           ДЕБЕТ 76-2  КРЕДИТ 28  — предъявлена претензия  за брак по вине поставщиков

           По штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым в порядке  претензионной работы с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков за несоблюдение ими договорных обязательств:

      ДЕБЕТ 76-2 КРЕДИТ 91 — на суммы, признанные плательщиками и присужденные арбитражем

      ДЕБЕТ 51, 52  КРЕДИТ 76-2 — отражены  суммы  поступивших платежей

Аналитический учет по счету 76-2 ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

           На субсчете 76-3 учитываются  расчеты по причитающимся организации  дивидендам и другим доходам, в том  числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

           Подлежащие к получению доходы отражаются следующим образом:

      ДЕБЕТ 76-3  КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»  — начислены доходы организации

      ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76-3 — получены денежные средства в счет доходов организации

      На  субсчете 76-4 учитываются расчеты  по депонированным суммам оплаты труда, доходов от участия в организации и других аналогичных выплат.

      Начисленные, но не выплаченные в установленный  срок (из-за неявки получателя), суммы  оплаты труда, доходов от участия  организации отражаются в учете:

      ДЕБЕТ 70  КРЕДИТ 76-4 - отражены суммы депонированной заработной платы

      Депонированные  суммы оплаты труда на следующий  день после истечения сроков хранения сдаются на расчетный счет в кредитные  организации, и на сданные суммы  оформляется расходный кассовый ордер. Аналитический учет депонированных сумм осуществляется в книге учета депонированной заработной платы, которая открывается на год. Для каждого депонента в ней отводится отдельная строка, по которой указываются табельный номер, фамилия, имя и отчество работника, депонированная сумма, а в дальнейшем делается отметка о ее выдаче. Не востребованные работниками депонированные суммы хранятся в течение трех лет (до истечения срока исковой давности) и выдаются в течение этого периода по первому требованию работника. По истечении срока исковой давности невостребованные суммы депонированной оплаты труда списываются на основании данных проведенной инвентаризации и приказа руководителя организации: ДЕБЕТ 76-4 КРЕДИТ 91-1  
 

1.6 Учет  расчетов с бюджетом по налогам  и сборам

  С момента регистрации организации в качестве юридического лица ее обязанности перед государством определяются в первую очередь правильностью, полнотой исчисления и своевременностью погашения различных налогов и сборов. Учет объектов налогообложения должен осуществляться в соответствии с действующими нормативными документами, на основании которых организация самостоятельно исчисляет, своевременно и в полном объеме перечисляет в бюджет налоги и другие обязательные платежи. Налогоплательщики обязаны своевременно представлять в налоговые органы необходимую бухгалтерскую отчетность, отдельные налоговые расчеты и декларации.

  Синтетический учет расчетов с бюджетом ведется  на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Счет 68 - пассивный, счет расчетов. В условиях ведения автоматизированного учета составляется соответствующая машинограмма по видам платежей. Размер их регулируется законодательством на федеральном или местном уровне с указанием сроком погашения. В конце года суммы платежей корректируются: недоначисленные суммы доначисляются, излишне внесенные засчитываются в счет очередных платежей или подлежат возврату. В зависимости от источников возмещения выделяются следующие группы платежей:

1. Включаемые в себестоимость товаров (работ, услуг):

• плата за воду в пределах установленных лимитов;
• земельный налог и арендная плата за землю;
• плата за древесину, отпускаемую на корню;
• плата за пользование недрами;
• отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
• отчисления и затраты на рекультивацию земель;
• платежи за предельно допустимые отходы, выбросы, сбросы в природную среду;
• регистрационный сбор;
• отчисления на воспроизводство и охрану лесов;
• государственная пошлина.

      В учете начисление платежей по этим налогам отражается записью:

      ДЕБЕТ 20, 26  КРЕДИТ 68

2. Относимые на продажу: налог на добавленную стоимость; налог с продаж; акцизы; таможенные пошлины.

      Задолженность по ним оформляется так:

      ДЕБЕТ 90-3, 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины»; 91-2   КРЕДИТ  68

3. Относимые на финансовые результаты организации:

• налог на прибыль;
• налог на имущество;
• единый местный целевой сбор;
• налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;
• налог на нужды образовательных учреждений;
• налог на рекламу;
• налог на доходы от долевого участия в деятельности других предприятий;
• налог на дивиденды, проценты по акциям, облигациям (кроме государственных) и другим ценным бумагам;
• налог на доходы казино, игорных домов, видеосалонов, от игровых автоматов;
• налог на прибыль от проведения концертно-зрелищных мероприятий в помещениях с числом мест более двух тысяч;

  Формирование  задолженности по указанным видам  платежей показывается записью:

      ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 68

4. Налог на доходы физических лиц отражается на счетах так: ДЕБЕТ 70  КРЕДИТ 68