Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

• факт поступления материальных ценностей от поставщика на склад организации;
• факт оплаты счета поставщика через подотчетное лицо.

 
 

  1.3 Учет расчетов с поставщиками  и подрядчиками

  Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками». Счет 60 — активно-пассивный, счет расчетов.

На этом счете учитываются расчеты:

• за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
• за товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);
• за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке, когда фактическое количество поступивших ценностей превышает количество, указанное в расчетных документах поставщиков;
• за полученные услуги по перевозкам.

      Учет  на счете 60 ведется методом начисления, т.е. все операции, связанные с  расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени оплаты.

  По  кредиту счета 60 отражается стоимость  принимаемых к бухгалтерскому учету  товарно-материальных ценностей, работ, услуг, а также сумма зачтенных авансов. По дебету счета 60 отражается погашение кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками, а также авансы выданные в счет погашения кредиторской задолженности. Сальдо по счету 60 показывается развернуто: дебетовое сальдо может быть только на сумму выданных авансов и предварительной оплаты, а кредитовое сальдо показывает сумму кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками.

  Принятие  к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг отражается в учете записями:

      ДЕБЕТ 07, 08, 10, и др. КРЕДИТ 60 - отражена себестоимость  товарно-материальных ценностей в соответствии с расчетными документами (без НДС)

      ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 - отражена   сумма НДС, относящаяся к принятым к учету  товарно-материальным ценностям

  ДЕБЕТ 20, 23, 25, 44  КРЕДИТ 60 - приняты к оплате счета поставщика за выполненные работы и оказанные услуги для основного и вспомогательного производства, для нужд общепроизводственного и общехозяйственного назначения, для нужд сбыта

      Неотфактурованные поставки (т.е. товарно-материальные ценности, расчетные документ на которые от поставщиков не поступило) отражаются в учете на стоимость поступивших ценностей по ценам, предусмотренным в договоре с учетом уплаченного НДС. После поступления документов на товарно-материальные ценности от поставщиков в учете отражается сумма НДС. При этом возможны два варианта:

• если поступившие документы соответствуют условиям договора, организация сторнирует, а затем производит дополнительную запись только на сумму НДС;
• если поступившие документы не соответствуют условиям договора, то предварительная бухгалтерская запись сторнируется полностью и производится на суммы, соответствующие отгрузочным документам.

  Погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками отражается в учете записью:

      ДЕБЕТ 60  КРЕДИТ 50, 51, 52, 55 — отражена сумма  оплаты счетов поставщика наличными, с  расчетного,  валютного счетов, путем  выдачи чека.

  Претензия, предъявленная поставщику, на разницу  между уплаченной суммой за товарно-материальные ценности и стоимостью, указанной в первичных документах, отражается в учете записью:

      ДЕБЕТ 76-2 «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы

      В случае возникновения суммовых разниц по кредиторской задолженности за товарно-материальные ценности после их принятия к учету выполняются следующие записи:

      ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91-1 - отражена суммовая разница  как уменьшение кредиторской задолженности  и увеличение прочих доходов

      ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 60 - отражена суммовая разница как увеличение кредиторской задолженности и увеличение прочих расходов

      Если  задолженность за приобретенные  товары (работы, услуги) выражена в иностранной валюте, на счете 60 могут возникать курсовые разницы, связанные с изменением курса иностранной валюты по отношению к рублю. Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или расходы. При отражении в бухгалтерском учете курсовых разниц производятся записи:

      ДЕБЕТ 60  КРЕДИТ 91-1  - на сумму положительной курсовой разницы

           ДЕБЕТ 91-2  КРЕДИТ 60 - на сумму  отрицательной курсовой разницы

      Для учета сумм выданных авансов и  предварительной оплаты к счету 60 открывается специальный субсчет «Авансы выданные». Суммы перечисленных денежных средств поставщику в виде предварительной оплаты отражаются в учете записями:

           ДЕБЕТ 60, субсчет  «Авансы выданные» КРЕДИТ 50, 51, 52 - отражена сумма выданного аванса наличными, перечисленного с рачетного и валютного счетов

      ДЕБЕТ 60, субсчет «Авансы выданные»  КРЕДИТ 66, 67 - отражено перечисление авансов за счет средств полученных кредитов и займов

        ДЕБЕТ 60, субсчет  «Авансы выданные»   КРЕДИТ 55  - отражена выдача аванса чеком

 Суммы выданных авансов, зачтенные поставщиком  при оплате законченных работ, отражаются в учете организации следующим образом:

           ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60, субсчет  «Авансы выданные» - учтена сумма перечисленного ранее аванса и предоплаты

  Суммы кредиторской задолженности, по которой  истек срок исковой давности, списываются  на финансовые результаты и отражаются в учете записью:

  ДЕБЕТ 60  КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»

  Прекращение обязательств (задолженности) зачетом  отражается в учете записью:

  ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62, 76 - отражен зачет в  установленном порядке числящихся задолженностей при взаимных расчетах между поставщиками и подрядчиками

Аналитический учет по счету 60, субсчету «Авансы выданные» ведется по каждому дебитору.

Документальное  оформление операций

по расчетам с поставщиками и подрядчиками 

 Организации при осуществлении своей  деятельности пользуются услугами сторонних организаций. Это, в частности, услуги связи, услуги по охране, консультационные, аудиторские, юридические, информационные, маркетинговые, рекламные, транспортные услуги и т.д. При заключении договоров на выполнение работ (оказание услуг) следует учитывать, что в действующем Гражданском кодексе РФ закреплен принцип свободы договора. То есть стороны могут заключать договор любой формы и под любым названием при условии, что их положения соответствуют нормам действующего законодательства (ст. 421, 422 ГК РФ).

        Для отражения в  бухгалтерском учете стоимости  полученных выполненных работ (потребленных услуг) важное значение, имеет правильное документальное оформление первичных учетных документов. Документы, необходимые для принятия к учету выполненных работ и оказанных услуг, включает:

1. документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг), в частности:
• акт о приемке выполненных работ — применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений;
• справка о стоимости выполненных работ и затрат – составляется на выполненные в отчетом периоде строительные и монтажные работы, работы по капитальному ремонту зданий и сооружений, другие подрядные работы;
• справка для расчетов за выполненные работы (услуги) – применяется для производства расчетов организации с заказчиками и для подтверждения выполненных работ (услуг) строительными машинами;
• товарно-транспортная накладная;
• транспортная железнодорожная накладная;
• почтовая квитанция;
• квитанция разных сборов за услуги железнодорожного транспорта;
• заказ-квитанция на перевозку и погрузку-разгрузку грузов;
• акт или иной документ, подтверждающий факт выполнения работ (оказания услуг);

2) расчетные  документы: счет (форма 868), счет-фактура (форма 868а) или иной документ, предусмотренный сторонами в качестве расчетного, счет-фактура для расчетов по НДС. 
 

1.4 Расчеты  с покупателями и заказчиками 

  Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками  предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 62 — активно-пассивный, счет расчетов. По дебету счета 62 отражается задолженность покупателей и заказчиков на суммы, на которые предъявлены им расчетные документы и по которым признан доход. По кредиту счета 62 - суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов, предварительной оплаты) в счет погашения задолженности.

К счету 62 могут быть открыты следующие  субсчета:

62-1 «Расчеты  с покупателями по отпущенным  товарно-материальным ценностям»;

62-2 «Расчеты  плановыми платежами»;

62-3 «Векселя  полученные»; 

62-4  «Авансы полученные»; 

62-5  «Расчеты по банковским чекам»  и др.

  Сальдо  по счету 62 показывается развернуто: без  учета субсчета «Авансы полученные» оно может быть только дебетовым, а по субсчету «Авансы полученные» — только кредитовым. На субсчете 62-1 учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым кредитной организацией к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.

  На  сумму задолженности покупателей  и заказчиков за проданную им продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги при использовании метода начисления для определения выручки от продажи выполняется следующая учетная запись:

  ДЕБЕТ 62-1 КРЕДИТ 90-1 «Выручка»  — начислена задолженность покупателей на сумму, подлежащую оплате по предъявленным расчетно-платежным документам

  На  стоимость отгруженных прочих активов  выполняется запись:

           ДЕБЕТ 62-1 КРЕДИТ 91-1 —  отражена задолженность покупателей на сумму выручки от продажи ими основных средств и излишних материальных  ценностей, ценных  бумаг  и прочего имущества. 

При поступлении  денежных средств в счет погашения дебиторской задолженности делается запись:  ДЕБЕТ 50, 51, 52, 55  КРЕДИТ 62-1

      На  субсчете 62-4 осуществляется учет предварительной оплаты (аванса) за продукцию, товары, работы, услуги. По кредиту этого субсчета отражается поступившая сумма аванса или предварительной оплаты, включая НДС, а по дебету — оплата отгруженных продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг. При этом выполняется следующая проводка:

      ДЕБЕТ 50, 51, 52   КРЕДИТ 62-4

        С суммы полученного аванса  исчисляется подлежащий уплате  в бюджет НДС, что в учете  отражается записью: ДЕБЕТ 62-4 КРЕДИТ 68

      После отгрузки продукции, товаров, прочих активов, выполнения работ, оказания услуг под полученный аванс в учете производится следующая запись:

      ДЕБЕТ 62-1 КРЕДИТ 90-1, 91-1 - отражена сумма аванса по предварительной оплате

  Начисление  НДС в бюджет с суммы выручки отражается в учете записью: