Учет основных средств

         Основной целью аудитора при проверке основных средств является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

         В таблице14 проиллюстрирована  взаимосвязь  между утверждениями администрации ОАО «Тепловик» и целями  аудита основных средств.

Таблица 14 Утверждения  администрации и цели аудита основных средств

         Смысл целей аудита заключается  в том, чтобы создать некую  структуру, которая бы помогла аудитору собрать нужное количество свидетельств с целью оценки объективности составления отчетности, а так же для предоставления соответствующего аудиторского заключения.

         Существуют два вида аудита или контроля: внутренний и  внешний.

         Внутренний аудит – независимая оценка внутри предприятия для проверки и определения эффективности его деятельности. 

         Внутренний аудит необходим  в основном для организации проверки сохранности и использования материальных ценностей, правильности расчетов, проведения анализа причин возникновения потерь и убытков. Внутренний аудит обладает значительно меньшей степенью независимости от мнения руководства, но что особенно ценно в результатах деятельности внутреннего аудита - это знание специфики производственной деятельности ОАО «Тепловик».

         Методы проверки, используемые внутренним аудитором, в целом сходны с методами внешнего аудита. Различие заключается в объектах и объемах проверки. Так, внешний аудит направлен на выяснение того, насколько правильно ведется учет в целом, а также на юридическую сторону работы ОАО «Тепловик»; проверка производится преимущественно выборочно. Внутренний аудит за ОАО «Тепловик» проводят ревизоры входящие в состав бухгалтерии. Перед тем как начать проверку был проведен анализ системы внутреннего контроля.

         Цели системы внутреннего  контроля далее СВК на ОАО «Тепловик»:

• упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел;
• выполнение требований финансово-хозяйственной политики руководства;
• сохранение активов предприятия и обеспечение приемлемого уровня полноты и точности документов и, соответственно, информации.
• внутриведомственный финансовый контроль за работой
• выработка рекомендаций по улучшению работы
• При определении эффективности систем внутреннего контроля большое значение приобретают многие факторы:
• круг работников, участвующих в формировании информации и наличие у них ответственности за порученное дело;
• наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;
• наличие технических средств контроля;
• наличие технологии контроля;
• контролируемые параметры.

      СВК предусматривает наличие:

1. компетентного персонала с четко определенными правами и обязанностями;
2. разделения соответствующих обязанностей (по хранению активов и их учету, по совершению сделок, по учету);
3. соблюдения необходимых процедур при совершении операции;
4. контроля за сохранностью документации (нумерация, составления во время совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность);
5. фактического контроля над активами и документацией (фактическая проверка материально-ответственным лицом);
6. независимой проверки выполнения обязанностей (внутренний аудит).

             Так как бухгалтерский  учет  ведется с помощью ЭВМ (программа  1 С Предприятие), при выявлении  сильных сторон контроля основных  средств в ОАО «Тепловик» аудиторами был составлен следующий вопросник  (таблица 15)

Таблица 15 Вопросник

          На основании ответов  полученных на вопросник далее была составлена программа аудита и определены основные процедуры проверки по существу. 

2.2 Программа  и процедуры проверки по существу 

         Программа  аудита  обычно  разрабатывается   по  трем  сегментам:

• проверки  операций;
• аналитические  процедуры;
• проверки  отдельных  элементов  сальдо.

         Каждый  из  этих  сегментов  в  свою  очередь,  рассматривается  по  циклам хозяйственных  операций  и  по отдельным счетам.

         Методы, используемые  для  разработки  проверок  операций, ориентированы  на  задачи внутрихозяйственного  контроля. Если планируется  низкий  уровень  риска  контроля,  то  используют  следующий  метод, в  соответствии  с  которыми  аудитор  должен  сделать  четыре  действия:

1. Применить   конкретные  цели  внутрихозяйственного  контроля  к  операциям  по  движению  и  использованию  основных  фондов.

2.  Выявить   конкретные  контрольные  мероприятия   и  процедуры, которые    должны  снизить  риск  контроля.

3.  Разработать  соответствующие  тесты  контрольных   моментов  для  каждого  из  мероприятий и  процедур СВК, связываемых  с  понижением  риска  контроля (то есть для  каждого  из  ключевых  моментов).

4.  Разработать  проверки  операций  по  существу  для  каждого  типа  потенциальных  ошибок, принимая  во внимание  слабые стороны СВК  и  ожидаемые  результаты  тестирования  контрольных  моментов.

         Аналитические  процедуры  подразумевают  сравнение  учтенных  сумм  с  суммами, которые  ожидает  получить  аудитор  на  основании  собственных  прогнозов. Аудитор  часто  рассчитывает  свои  индексы для  сравнения  с  индексами  прошлого  года  к  другой имеющей отношение  к  делу  информации. Если аналитические процедуры указывают на вероятность наличия ошибок, то возникает необходимость более обширных исследований.

         Тесты  отдельных моментов сальдо. При  этом основное внимание обращают на конечное сальдо как для баланса, так и для отчета о наличии и движении  основных  средств.  Примером может  служить  проверка фактического наличия  основных средств. Цель проверки  отдельных моментов сальдо – определить точность сумм на корреспондирующих счетах. Тесты отдельных моментов сальдо являются самой сложной частью аудита. Сальдо, для которого выявлен высокий  внутрихозяйственный риск, потребует более обширного сбора свидетельств, чем аналогичный счет с меньшим уровнем внутрихозяйственного риска.

         Для проведения указанных  тестов и получения аудиторских  свидетельств используются следующие  аудиторские процедуры:

1)  проверка  фактического  наличия основных  средств;

2)  подтверждение;

3)  документация;

4)  наблюдение;

5)  опрос   персонала;

6)  арифметическая  точность;

7)  аналитические   процедуры.

         До начала проведения аудиторской  проверки была составлена программу  аудиторской проверки основных средств ОАО «Тепловик»

• ознакомление с учетной политикой ОАО «Тепловик» в части организации учета основных средств;
• проверка правильности отражения в балансе основных средств;
• проверка наличия и сохранности основных средств;
• проверка правильности классификации основных средств;
• оформление и отражение в учете операций по поступлению основных средств;
• начисление и отражение в учете износа основных средств;
• оформление и отражение в учете операций по выбытию основных средств.

          Согласно составленного  плана аудиторскую проверку начали с ознакомления  с учетной политикой ОАО «Тепловик» в части учета основных средств:

          К основным средствам относятся  материальные активы, действующие в  течении длительного времени, независимо от их стоимости. Основные средства в учете отражаются по первоначальной стоимости. С целью выявления фактического наличия основных средств и контроля за их сохранностью, производится полная инвентаризация один раз в год или частично по мере необходимости.

         При проверке системы учета  проверяется наличие описания в  составе учетной политики системы учета, системы кодирования счетов, наличие системы аналитических счетов, графика документооборота с установленной очередностью  закрытия счетов. Отсутствие или отставания аналитического учета фактически означает отсутствие на предприятий бухгалтерского учета как системы для сбора и обработки учетной информации и получения достоверной отчетности.

         Достоверность учетных  данных обеспечивается наличием первичной  документации на все хозяйственные операции, правильным осуществлением инвентаризации, бухгалтерских записей, оценки, калькуляции, распределения затрат. Проверяется правильность применяемой системы в комплексе: первичные документы – сводные ведомости –  учетные регистры –  главная книга –  отчетность.