Учет основных средств

         Амортизационные отчисления направляются на ренновацию (восстановление) выбывших основных средств. Поэтому общий размер амортизационных отчислений за весь период функционирования должен быть равен их первоначальной (восстановительной) стоимости, за исключением чистой выручки от их ликвидации (ликвидационной стоимости). Амортизационные отчисления производятся по нормам амортизации. Норма амортизации – отношение  годовой суммы амортизационных отчислений к среднегодовой стоимости основных средств. Начисление амортизации по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается, а по выбывшим - прекращается  с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода или последним месяцем, в котором стоимость этих фондов была полностью перенесена на себестоимость продукции (работ, услуг). Начисление амортизации не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения при условии их полной остановки и в случае перевода основных средств на консервацию. Начисление амортизации  по арендованным основным средствам производится арендатором  или арендодателем в соответствии с формой договора аренды и условиями договора.

              В соответствии с СБУ 6 для  начисления амортизации могут  применяться следующие методы:

• Метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости – амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах. Метод основан на том положении, что износ зависит от длительного срока службы объекта. Сумма амортизационных отчислений для каждого периода рассчитывается путем деления амортизируемой стоимости (первоначальная стоимость  объекта минус его ликвидационная стоимость) на число отчетных дней в году. Норма амортизации является постоянной. Основная суть метода равномерного начисления амортизации состоит в том, что процесс физического износа происходит единообразно в течений этого времени. Второй особенностью применения прямолинейного метода на практике является то, что метод позволяет равномерно начислить сумму амортизации, которая включается в себестоимость продукции, работ, услуг.     
• Производственный метод (начисление амортизации пропорционально объему выполненных работ) основан на том, что амортизация является только результатом эксплуатации объекта и отрезки времени не играют никакой роли в процессе ее начисления. Этот метод приемлем в тех случаях, когда срок эксплуатации ограничен преимущественно техническими показателями либо изменениями в хозяйственной деятельности субъекта. В целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно – технических достижений и повышения заинтересованности в обновлении основных средств субъекты могут применять методы ускоренного начисления амортизации, списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод), уменьшающегося остатка. 
• Метод списания стоимости  по сумме чисел (кумулятивный  метод) состоит в определении расчетного коэффициента. Знаменатель коэффициента равен сумме лет срока полезной службы, а числитель – количеству лет, остающихся до конца срока службы. Сумма амортизации в первые годы значительно выше, чем в последующие.  
• Метод    уменьшающегося остатка состоит в том, что начисление амортизации производится не от первоначальной стоимости, а от балансовой стоимости.

         На рисунке 5 показана схема  организации учета износа, амортизационных  отчислений и сумм переоценок основных средств, подлежащих перенесению на нераспределенный доход по учетным регистрам. 

Рисунок 5 Организации  учета износа, амортизационных отчислений и сумм переоценок основных средств, подлежащих перенесению на нераспределенный доход по учетным регистрам.

         Согласно принятой Учетной  политикой на предприятии, применяется  способ равномерного (прямолинейного) списания амортизации. Начисление амортизации (износа) производится ежемесячно на протяжении установленного срока службы основных средств, числящихся, на балансе предприятия на 1 число отчетного месяца и прекращается, с 1 числа месяца следующего за месяцем выбытия основных средств.

         Накопленный износ на начало 2003 года составил 257155 тыс. тенге, на конец 270428 тыс. тенге.

         Второй особенностью применения прямолинейного метода на практике является то, что метод позволяет равномерно начислить сумму амортизации, которая включается в себестоимость продукции, работ, услуг. Рассмотрим пример начисления амортизации прямолинейным методом (таблица 11)     

Таблица 11 Начисление амортизации прямолинейным методом: 

         Например, станок стоимостью 95 760 тенге., предполагаемая ликвидационная стоимость – 1 850 тенге.,

срок эксплуатации – 10 лет.

Ежегодная сумма амортизации:(95760–1 850)/10 =9391 тенге

Ежемесячная сумма амортизации:9391/12 мес.= 783 тенге

Срок эксплуатации основных средств, как и ликвидационная стоимость, при необходимости могут  пересматриваться с учетом произведенных  последующих затрат, улучшающих состояние  основных средств, что приводит к увеличению срока службы, а также с учетом технологических изменений на рынке сбыта или в результате изменения условий хозяйственной деятельности,  что приводит к сокращению срока службы.

Например: Через  время  из-за изменения вида хозяйственной деятельности срок будет установлен  7 лет и ликвидационная стоимость составит – 3 000 тенге.

Сумма амортизации (ежегодной) на оставшиеся 3 года будет 

(95760–3000–(9391*4 года)/3 года=23529 тенге, 

или  ежемесячно 1961 тенге (23529/12 месяцев).

         Для учета износа (амортизированной стоимости) основных средств в ОАО «Тепловик» предусмотрен пассивные счета подраздела 13 «Износ основных средств».

         Счета данного подраздела предназначены для обобщения  информацию накопленном износе основных средств.

         Подраздел 13 «Износ основных средств» включает счета:

• 131 «Износ зданий и сооружений»;
• 132 «Износ машин и оборудования, передаточных устройств»;
• 133 «Износ транспортных средств».
• 134 «Износ прочих основных средств»

         Начисление амортизации  и расчет износа основных средств производится в разработочных таблицах. Разработочные таблицы расчета предназначены для использования хозяйствующим субъектом по одному из методов, рекомендованных СБУ 6. Разработочная таблица свода сумм износа основных средств служит основанием для определения итоговой суммы амортизационных отчислений за отчетный период и отнесения ее с кредита счетов 131-134 в дебет соответствующих счетов 811,821,845, 935.  

          Предприятия обязаны  ежемесячно начислять износ. Износ  основных средств начисляется  всеми организациями, независимо от форм собственности по всем видам основных средств, за исключением: земли, продуктивного скота, волов, буйволов, библиотечных фондов, фильмофондов, музейных и художественных фондов, памятников архитектуры и искусства, автомобильных дорог общего пользования. По отдельным объектам основных фондов сумма износа устанавливается по мере необходимости на основании имеющихся в инвентарных карточках данных о первоначальной (восстановительной) стоимости объекта, нормативного времени нахождения его в эксплуатации и действовавших норм амортизационных отчислений. Сумма износа по полностью амортизированным основным средствам не начисляется. При начислении износа в ОАО «Тепловик»  используют следующие производственные счета:

935 “Износ  основных средств  и амортизация нематериальных активов»;

821 «Общие  и административные расходы»

При начислении износа делаются следующие проводки (таблица 12)

Таблица 12  Журнал хозяйственных операции по амортизации  основных средств

         Начисление износа по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения и эксплуатацию, а по выбывшим прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

         По полностью амортизированным основным средствам начисление износа прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этих средств была полностью перенесена на стоимость продукции (работ, услуг).

         Случаи, когда износ  не начисляется.

         Износ не начисляется только во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных средств с полной их остановкой, при их переводе в установленном порядке на консервацию.

         На время реконструкции  и технического перевооружения продлевается нормативный срок службы основных средств.

         Начисление износа по объектам основных средств, не оконченных строительством (не оформленных актами приемки), но фактически эксплуатируемым. По таким объектам износ начисляют в общем порядке: с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Основанием для начисления износа является справка о стоимости этих объектов (их частей) по данным учета капитальных вложений (на счете 126).

         Также износ не начисляется  по основным средствам полностью  амортизированным (изношенным). Это такие основные средства у которых первоначальная стоимость и износ с начала эксплуатации равны, то есть не имеют остаточной стоимости