Учет основных средств

При проверке необходимо установить:

• существует ли соответствие методологических положений учетной политики предприятия действующему законодательству;
• полноту отражения в учете за отчетный период всех хозяйственных операций;
• назначены ли приказом материально-ответственные лица и заключены ли с ними договора о полной индивидуальной ответственности;
• произведена ли инвентаризация имущества и обязательств, правильность оформления ее результатов;
• разработана ли система СВК и действует ли она в ОАО «Тепловик»;
• соответствует ли записи в первичных учетных документах записям в аналитическом и синтетическом учете;
• нет ли запущенности в ведении бухгалтерского учета.   

          После этого  проверялось  правильность отражения в балансе  основных средств. Для этого было установлено соответствие основных средств, показанных в балансе (на 1.01.03 сумма основных средств по балансу составила 390359 тыс. тенге) с остатками по синтетическим счетам 121-125 и 131-134, отраженных в Главной книге, которые равны также на 1.01.03 г. 390359 тыс. тенге. Далее  проверялось соответствие данных этих счетов записям, произведенным в других учетных регистрах (журнал-ордер № 12,10) После сверки данных выяснилось, что все данные  совпадают по всем позициям: сальдо на начало месяца по всем документам, на конец месяца, обороты за месяц по всем счетам совпадают.

          Особое внимание  уделялось проверке обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств, приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств. Выборочным методом была осуществлена контрольная инвентаризация на 1.05.03, то есть были проверены отдельные объекты, для выявления реальности наличия основных средств, по  цеху «тепловые сети» материально-ответственному лицу Иркову В.В. В результате проведенной инвентаризации выяснилось, что все основные средства имеются в наличии. Также проверялось наличие и правильность оформления  инвентарных карточек, открываемых на каждый объект основных фондов, по цеху «тепловые сети», на которых должны быть зафиксированы следующие данные: техническая и экономическая характеристика объекта, его местонахождение, первоначальная оценка и все переоценки. При проверке установлено, что данные указанные в инвентарных карточках соответствуют данным первичных документов.

Проверялись также все первичные документы  за период с 1.01.03 по 1.05.03:

• акт приемки-передачи (перемещения) основных средств
• (ф.№ ОС-4),
• акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-2),
• акт на списание основных средств (ф. ОС№ 3),
• акт на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4),
• инвентарная карточка учета основных средств
• (ф. № ОС-6),
• опись инвентарных карточек по учету основных средств
• (ф. № ОС-10),
• карточка учета движения основных средств (ф. № ОС-12),
• инвентарный список основных средств (ф. № ОС-13).

        Все эти первичные документы  были  проверены  с точки зрения оформления их в соответствии с установленными правилами заполнения всех реквизитов, обращая внимание на наличие и подлинность подписей лиц, ответственных за оформление.

         На основании первичных  документов по поступлению основных средств (акт приемки передачи (перемещения) основных средств, инвентарная карточка учета основных средств), технических паспортов проверялось правильность классификации основных средств цеху «тепловые сети», так как неправильная классификация основных средств может привести к неправильному начислению износа и как конечный результат к неправильному отнесению затрат на себестоимость продукции, работ, услуг; разделение основных средств по принадлежности, так как неправильное их разделение может привести к неправильному начислению износа; разделение основных средств по назначению, так как неправильное разделение может привести к неправильному начислению амортизации.

           В ходе проверки  постарались установить полноту  и правильность оприходования основных средств, за период с 1.01.03 по 1.05.03. Приемка в эксплуатацию основных средств в ОАО «Тепловик» осуществляется постоянной комиссией, назначенной для этих целей приказом президента ОАО «Тепловик», в состав которой входят главный инженер, главный механик, представитель технического отдела, инженер по технике безопасности, главный бухгалтер, начальник цеха или отдела, которому сдается в эксплуатацию объект основных средств. На принятые в эксплуатацию основные средства комиссия должна составить акт приемки-передачи основных средств. В этом документе записывается подробная характеристика объекта, источник приобретения, год выпуска, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания, его соответствие техническим условиям, первоначальная стоимость и сумма износа, заключение комиссии. Указывается также, кто принял и сдал объект. Полностью оформленные вместе с приложенной технической документацией паспорта, спецификации и другие передаются на утверждение директору завода, а затем в бухгалтерию. Бухгалтер на основании этих документов закрепляет поступивший объект за материально ответственным лицом, открывает на каждый объект инвентарную карточку, присваивает ему инвентарный номер, вносит в опись инвентарных карточек. Далее проверялись правильность бухгалтерских записей по оприходованию основных средств. Порядок отражения в бухгалтерском учете зависит от того, каким образом и на каких условиях они приобретены.

          За проверяемый период с 1.01.03 по 1.05.03 гг. в ОАО «Тепловик» поступило более 3 наименований основных средств, том числе компьютеры, насосы различных модификаций,  и так далее.

          Если основные средства приобретаются у физических лиц, то такие операции оформляются договором  купли-продажи. В договоре должны указывается  паспортные данные продавца. С суммы, уплаченной физическому лицу за купленные у него основные средства, принадлежащие ему по праву личной собственности, должен быть удержан и перечислен в бюджет установленном порядке индивидуальный подоходный налог. Если физическое лицо зарегистрировано как предприниматель, то при покупке у него основных средств с него не удерживается индивидуальный подоходный налог.

          Одной из важных задач  аудита основных средств является проверка правильности начисления и отражения  в учете износа основных средств.

В СБУ-6 отмечается: «Износ – это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств». На предприятий применяется равномерный метод начисления амортизации. Так как ОАО «Тепловик» работает по программе «1С Предприятие», то износ начисляется автоматически, для этого вводятся такие данные как инвентарный номер, наименование основных средств, амортизация (шифр, норма), дата поступления, первоначальная стоимость, сумма износа полная и за месяц, остаточная стоимость. При проводимой проверке  проверялось правильность начисления износа на компьютер который приобрели 1.03.96 по первоначальной стоимости

74 073 тенге.  По нормам амортизации шифр  нормы 48005 и норма амортизации 12,50 следовательно сумма износа полная будет 74073 * 12,50% = 9264 тенге, сумма износа полная за прошедший период службы 6 лет и 3 месяца будет равна 58298 тенге, следовательно месячная сумма амортизации равна 772 тенге, а остаточная стоимость компьютера 15775 тенге.

          Сумма начисленного износа служит базой определения показателей, характеризующих техническое состояние и воспроизводство основных средств. Так, коэффициент износа определяется путем деления суммы износа основных средств на их первоначальную стоимость, коэффициент годности–путем вычитания из 1 величины коэффициента износа, коэффициент оборачиваемости основных средств – путем отношения величины износа, созданного за год, к среднегодовой стоимости основных средств.

             Далее проверяется правильность  отражения в учете выбытия  основных средств, которые могут  списываться с баланса в результате  реализации, передачи в качестве вклада в уставный капитал других предприятий, безвозмездной передачи, обмена, ликвидации, списания недостачи или порчи объектов основных средств, выявленных при инвентаризации. Разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью, а также расходами на реализацию является доходом или убытком от реализации или прочего выбытия основных средств.

За проверяемый  период с 1.01.03 по 1.05.03  выбытия основных средств не было. 

2.3 Аудиторское заключение  

         Аудиторское заключение является независимым свидетельством достоверности и объективности финансовой отчетности предприятия. Аудиторское заключение представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности. Аудиторское заключение – это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов

         Аудитор может выдать положительное, условно положительное, отрицательное заключение, или отказаться от заключения.

         Положительное аудиторское  заключение подтверждает, что финансовая отчетность предприятия в основном правильно отражает его финансовое положение, прибыль и убыток, движение денежных средств, а бухгалтерский учет отвечает требованиям законодательства и нормативных актов по бухучету.          

         Условно положительное  аудиторское заключение подтверждает достоверность финансовой отчетности с ограничениями, если неуверенность и несогласие аудитора имеют значимое, но не существенное мнение. Аудитор может быть не в состоянии сделать  безоговорочный, положительный вывод, если существует неуверенность в возможности сформулировать или имеет место несогласие, при котором мнение аудитора расходится или противоречит содержанию финансовой отчетности. Неуверенность аудитора возникает, если он не может получить всей необходимой информации и объяснений из-за отсутствия удовлетворительных учетных записей, если есть подозрение в сокрытии отдельных документов и фактов.

         Отрицательное аудиторское  заключение выдается в тех случаях, когда неуверенность аудитора в достоверности финансовой отчетности настолько велика, что, по его мнению, может ввести в заблуждение пользователей и не позволяет сделать вывод о правильности и объективности финансовой отчетности. А аудиторском заключении необходимо четко сформулировать причины, по которым  аудитор считает финансовую отчетность не соответствующему законодательству и нормативным актам бухгалтерского учета.

         Отказ от аудиторского заключения возможен в тех случаях, когда  неуверенность или ограниченность объема проверки настолько существенны, что не дают аудитору оснований для вывода о состоянии финансовой отчетности.

З А К Л  Ю Ч Е Н И Е  А У Д  И Т О Р А

  ОАО «Тепловик» 

г. Аксу                                                                                     1 мая 2003 года  

         Мною, аудитором Нургазиной Г.М., оказаны услуги по аудиторской  проверке учета основных средств  с 1.01.03 по 1.05.03 включительно.

         При проведении аудита учета  основных средств проверка началась с ознакомления с Учетной политикой ОАО «Тепловик» в области учета основных средств. Далее проверялась правильность отражения в балансе основных средств, наличие и сохранность основных средств, правильность классификации основных средств, учет операций по поступлению, износу и выбытию основных средств.

         Было проверено наличие  первичных документов, оборотных  ведомостей, журналов- ордеров, комплексность месячной отчетности.

         С целью выявления фактического наличия основных средств, выборочным методом была произведена инвентаризация основных средств.

         Проверкой установлено:

1. Бухгалтерский учет основных средств ведется в соответствии со стандартами бухгалтерского учета № № 6 и 7.
2. Данные первичных документов точно отражены в документах по поступлению, внутреннему перемещению, выбытию основных средств, итого которых тождественны записям в главной книге.
3. Начисление  износа основных средств производится  по единым нормам амортизационных отчислений, амортизационные отчисления производятся ежемесячно.
4. При проведении инвентаризации было установлено, что все объекты основных средств оприходованы, на все объекты имеются инвентарные карточки, инвентарные описи  и имеется в наличии вся техническая документация.  

         На основе проверки учета  основных средств за период с 1.01.03 по 1.05.03 гг. и всех подтверждающих документов, мной не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета по учету основных средств и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности. Констатирую, что, представленные документы и отчеты с максимально возможной полнотой и достоверностью и в соответствии с действующим законодательством и нормативными актами бухгалтерского учета во всех существенных аспектах отражают истинное положение о наличии основных средств в ОАО «Тепловик».