Учет кредитов и займов (на примере ООО «Ярославский завод металлической тары»)

     Д^т 60, 76 К^т 51 - отражена предварительная оплата материально - производственных запасов, покупаемых за счет кредита;

     Д^т  07, 10, 41, 19 К^т 60, 76 - отражены запасы при получении права собственности на них как запасы в пути (в том числе без их предварительной оплаты);

     Д^т 76 К^т 66, 67 - увеличена задолженность банку на сумму процента по кредиту до даты принятия запасов к учету (до их получения на склад и оприходования);

     Д^т  07, 10, 41 К^т 07, 10, 41 - оприходованы запасы при их получении на склад;

     Д^т  07, 10, 41 К^т 76 - списаны затраты по обслуживанию кредита (проценты);

     Д^т  60, 76 К^т 51 - погашена задолженность поставщиков;

     Д^т 91 К^т 66, 67 - увеличена задолженность банку на сумму процента по кредиту, начисленному после принятия на учет запасов (или их оприходования);

     Д^т 66, 67 К^т 51 - погашены обязательства по кредиту (по запасам, по которым расчеты производились без их предварительной оплаты);

     в) на оплату работ и услуг путем  выдачи авансов и задатка:

     Д^т 60, 76 К^т 51 - отражена предварительная оплата работ и услуг;

     Д^т 76 К^т 66, 67 - увеличена задолженность банку на сумму процента по кредиту до даты принятия работ и услуг к учету;

     Д^т  19, 20, 23 и др. К^т 60, 76 - отражена стоимость принятых работ и услуг;

     Д^т 20, 23 и др. К^т 76 - списаны затраты на обслуживание кредита (проценты);

     Д^т 91 К^т 66, 67 - увеличена задолженность банку на сумму процента по кредиту, начисленному после принятия к оплате работ и услуг;

     Д^т  66, 67 К^т 51 - погашены обязательства по кредиту.

     При получении кредитов в иностранной  валюте на каждую отчетную дату (последнее число месяца) и дату их погашения выявляется курсовая разница, которая относится в дебет (кредит) счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетами учета кредитов (66 или 67).

2. Получение кредита под учет (дисконт) векселей

     Организация может получить кредит под учет банком векселей организации.

     Учет  банком векселей состоит в том, что  организация - векселедержатель передает (продает) векселя банку по индоссаменту по их номинальной стоимости до наступления  срока платежа и получает за это вексельную сумму за вычетом определенного процента (комиссионного вознаграждения банка) за досрочную оплату векселя. Данный процент называется учетным процентом (дисконтом).

     Кредит  открывается по заявке организации  в банке, в котором она обслуживается. Векселя предъявляются организацией в банк для получения кредита. На векселях, внесенных в реестр, форма которого устанавливается банком, должна быть проставлена бланковая надпись (индоссамент) от имени предъявителя. К учету банком принимаются только векселя, основанные на товарных - коммерческих сделках.

     В бухгалтерском учете организации - векселедержателя по учету векселей делаются следующие записи:

     Д^т 62, субсчет "Расчеты по векселям, сданным под дисконт" К^т  62, субсчет "Расчеты по векселям" - на номинальную сумму векселя;

     Д^т 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" - отражена сумма векселя;

     Д^т  51 К^т 66, 67 - на сумму полученных денежных средств (за минусом дисконта);

     Д^т 91 К^т 66, 67 - на сумму дисконта;

     Д^т 66, 67 К^т  62, субсчет"Расчеты по векселям, сданным под дисконт" - закрыты расчеты на основании извещения банка об оплате векселя;

     К^т 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" - одновременно списана сумма векселя.

     Если  до истечения срока платежа от банка поступит опротестованный вексель (ранее им учтенный) из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком своих обязательств по векселю, организация возвращает кредит банку. Делаются записи:

     Д^т  66, 67 К^т 51 - оплата стоимости кредита (с учетом установленных договором санкций);

     Д^т 76 К^т 62, субсчет "Расчеты по векселям, сданным под дисконт" - отражены обязательства по векселю;

     К^т 66, 67 - отражена стоимость санкций, установленных договором с банком.

     Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по банкам, осуществляющим учет (дисконт) векселей или иных обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

     В соответствии с законодательством (ст.ст.822 и 823 ГК РФ) предметом договора могут быть имущество (вещи), а также  работы и услуги. В этом случае заем для заемщика может носить характер товарного или коммерческого кредита (договор составляется в письменной форме). В обеспечение кредита могут быть выданы вексель или облигации. Бухгалтерский учет расчетов по товарному и коммерческому кредитам ведется заемщиком в порядке, установленном для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

     На  сумму процента, начисленного по указанным  кредитам, делаются записи, установленные  для учета кредитов банков, полученных под материально - производственные запасы.

     ООО «Ярославский завод металлической  тары», производя расчеты по кредиту, полученному от Сберегательного банка РФ, делает следующие бухгалтерские записи: 
 
 
 
 

Таблица 3.

Журнал  регистрации хозяйственных операций

     Согласно  рабочему плану счетов ООО «ЯЗМТ»:

1. к счету 66 открываются следующие субсчета:

     66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам  и займам полученным»

     66-2 «Расчеты по краткосрочным кредитам  и займам»

2. к счету 51 открываются следующие субсчета:

     51-1 «Расчетный счет в ОАО «Ярсоцбанк»

     51-2  «Расчетный счет в Городском ОСБ № 17»

     51-3 «Расчетный счет в ВТБ»

2. Учет расчетов по заемным средствам

     Организации получают и учитывают займы и  затраты, связанные с их получением и использованием, в том же порядке, что и банковские кредиты.

     Организация ведет отдельный учет займов, полученных от заимодавцев денежными средствами, займов, обеспеченных облигациями, векселями и иными долговыми ценными бумагами.

     Порядок бухгалтерского учета расчетов с  заимодавцами по полученным займам зависит  от наличия их обеспечения.

1. Учет при получении займов без обеспечения

     Д^т  51, 52 К^т 66, 67 - получены займы;

     Д^т 07, 08, 91 К^т 66, 67 - увеличена задолженность по займам на сумму процента (дохода). При этом суммы процентов включаются в стоимость вложений во внеоборотные активы или списываются на финансовые результаты в порядке, аналогичном порядку, установленному для учета процентов за пользование кредитом банка (см. выше);

     Д^т 66, 67 К^т 51, 52 - погашены займы с учетом процентов, причитающихся к уплате.

2. Учет при получении займов под обеспечение

     При получении организацией займа от других юридических и физических лиц взамен выпущенных в обращение  своих ценных бумаг в форме  долговых обязательств (облигаций и  векселей) последние выступают обеспечением денежных средств, получаемых от других юридических и физических лиц.

     При выпуске (эмиссии) данных ценных бумаг  организация - эмитент принимает  на себя определенные обязательства:

     обеспечивать  регулярную и своевременную выплату  держателям ценных бумаг причитающихся  им процентов (дохода);

     предоставлять в согласованных в договоре случаях  свое имущество в качестве залогового обеспечения ценных бумаг.

     В бухгалтерском учете выпущенные эмитентом ценные бумаги отражаются по мере получения взамен на них  денежных средств.

     В случае получения организацией денежных средств взамен ценных бумаг в размере, превышающем их номинальную стоимость, сумма превышения отражается как финансовый результат деятельности этой организации. Учитывая продолжительный срок действия сделки, указанная разница классифицируется в бухгалтерском учете как доходы будущих периодов и отражается по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств. В течение действия срока договора о займе указанная сумма списывается ежемесячно равными частями на финансовый результат в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы";

     менее их номинальной стоимости - обязательства  по займу показываются в размере  полученных денежных средств. В течение  действия срока договора о займе  указанная разница доначисляется ежемесячно равными частями за счет финансовых результатов и относится в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

     Учет  денежных средств, полученных организациями  взамен выданных в их обеспечение  ценных бумаг, ведется как по обычным  заемным средствам в зависимости от сроков выкупа ценных бумаг на счетах 66 и 67.

     Аналитический учет полученных займов организации  осуществляют по заимодавцам и видам  ценных бумаг, выданных взамен займов.

     Рассмотрим  порядок учета операций, связанных  с движением долговых ценных бумаг, выдаваемых их эмитентами взамен займов в виде облигаций, финансовых векселей и иных долговых ценных бумаг.

     1. Выпуск (продажа) долговых ценных  бумаг на условиях выплаты  процента (дохода) по ним:

     Д^т  50, 51 и др. К^т 66, 67 - отражен полученный заем в размере номинальной стоимости ценных бумаг;

     Д^т 50, 51 и др. К^т 98 - отражен доход на сумму разницы между номинальной стоимостью ценных бумаг и фактической стоимостью полученных средств;

     Д^т 98 К^т 91 - равномерно в течение срока займа отражена прибыль;

     Д^т 08 и 91 К^т 66, 67 - отражено увеличение обязательств по займу на величину процента (дохода), причитающегося к уплате по сроку.