Учет кредитов и займов (на примере ООО «Ярославский завод металлической тары»)

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 10 Февраля 2011 в 14:45, курсовая работа

Описание работы

КРЕДИТЫ, ЗАЙМЫ, КРЕДИТНЫЙ ДОГОВОР, ДОГОВОР ЗАЙМА, ЗАЛОГОВЫЙ КРЕДИТ, ПРОЦЕНТЫ, ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ, БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

Содержание работы

Введение 3
Теоретико-методические аспекты учета кредитов и займов 5
Сущность кредитов и займов и их классификация 5
Задачи учета кредитов и займов 20
Нормативно-правовое обеспечение кредитов и займов 23
Действующая практика бухгалтерского учета кредитов и займов (на примере ООО «Ярославский завод металлической тары») 30
Характеристика исследуемого предприятия, его организационно-технологические особенности и их влияние на организацию учета кредитов и займов (на примере ООО «Ярославский завод металлической тары») 30
Документальное оформление кредитов и займов 36
Отражение кредитов и займов в бухгалтерском учете 45
Синтетический и аналитический учет расчетов по выданным кредитам 45
Синтетический и аналитический учет расчетов по заемным средствам 49
Инвентаризация расчетов по кредитам и займам 52
Отражение в отчетности расчетов по кредитам и займам 56
Основные направления совершенствования учета кредитов и займов 58
Заключение 62
Список использованной литературы 64

Файлы: 1 файл

моя.doc

— 432.00 Кб (Скачать файл)

     Налоговая база по доходам заимодавца - иностранной  организации и сумма удерживаемого с этих доходов налога исчисляются в валюте, в которой иностранная организация получает такие доходы (п. 5 ст. 309 НК РФ). Сумма налога перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода. Обязанность по уплате налога исполняется в валюте РФ, т.е. в рублях. При этом пересчет суммы налога, исчисленной в иностранной валюте, в рубли осуществляется по официальному курсу ЦБ РФ на дату уплаты налога (п. 5 ст. 45 НК РФ). Использование иного курса - на дату начисления процентов, на последний день отчетного (налогового) периода и др. не допускается.

  1. проведение инвентаризации заемных обязательств с целью своевременного их погашения и равномерности включения расходов по выплате процентов по заемным средствам;
  2. формирование полной и достоверной информации в бухгалтерской отчетности по наличию и движению заемных обязательств и их погашению;

     Процентные  расходы являются основным видом  расходов, связанных с выполнением  обязательств по полученным займам и  кредитам (п. 3 ПБУ 15/2008).

     Следует обратить внимание на то, что в новой  редакции ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" содержится требование обособленного отражения в бухгалтерском  учете всех расходов по займам, включая  расходы по процентам: начисленные  проценты должны отражаться обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу или кредиту (п. 4 ПБУ 15/2008).

     Это означает, что требования Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ, согласно которому по полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов (п. 73), после вступления в действие ПБУ 15/2008 более не применяются.

     Расходы по займам отражаются в бухгалтерском  учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 6 ПБУ 15/2008). Это означает, что начисление расходов осуществляется бухгалтерской записью того месяца, за который подлежит уплате рассматриваемая сумма процентов. Например, если в договоре указано, что проценты за каждый месяц подлежат уплате не позднее 10-го числа следующего месяца, то в бухгалтерском учете проценты, например, за март, должны быть отражены именно в марте, а вовсе не 10 апреля - в день, когда они должны быть уплачены. [21]

     Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива (п. 7 ПБУ 15/2008). 

    1. Нормативно  – правовое обеспечение  кредитов и займов.
 

     Бухгалтерский учет в целом, и в частности, учет кредитов и займов, регулируется Федеральным законом от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 28.09.2010г.), а также Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 24.03.2000).

     Если  организация выступает в качестве заемщика, т.е. получает заемные средства, то их получение она отражает в  соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и  затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01 (утв. Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н; далее - ПБУ 15/01).

     Хотя  гражданское законодательство и  классифицирует такие хозяйственные  операции, как получение займа, кредита (включая коммерческий и товарный кредит), выдача простого или переводного  векселя, выпуск и продажа облигаций, в качестве самостоятельных сделок, в бухгалтерском учете на указанные сделки распространяются единые правила, установленные ПБУ 15/01, исходя из заложенного в Положении по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 (утв. Приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н) требования приоритета содержания перед формой.

     Согласно  п. п. 3 и 4 ПБУ 15/01 организация, выступающая  в качестве заемщика, учитывает сумму  основного долга (далее - задолженность) в соответствии с условиями договора займа или кредита в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке вещей, предусмотренной договором. Принимается данная задолженность к бухгалтерскому учету в момент фактической передачи денег или вещей и отражается в составе кредиторской задолженности.

     Следует отметить, что Положения по бухгалтерскому учету предполагают различные способы  ведения того или иного объекта  учета. Выбор по принятию одного из способов стоит за самой организацией. Для этого организация формирует Учетную политику, закрепляя правила ведения учета у себя. Разработка и принятие учетной политики регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 (утв. Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н).

     В учетной политике организации относительно учета кредитов и займов, согласно требованиям ПБУ 15/01, отраженным в п.32 Положения, необходимо раскрыть следующие данные:

     - о переводе долгосрочной задолженности  в краткосрочную, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней (п.6 ПБУ 15/01)

     -  о составе и порядке списания  дополнительных затрат по займам; будут признаваться сразу в отчетном периоде в котором производится или предварительно учитывается как дебиторская задолженность с последующим отнесением  в состав прочих доходов и расходов

     - о порядке начисления процентов по выданным векселям и выпущенным облигациям (п18 ПБУ15/01)

     - о выборе способов начисления  и распределения причитающихся  доходов по заемным обязательствам;

     - о порядке учета доходов от  временного вложения заемных средств.

     Если организация получает заемные средства в иностранной валюте, учет осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000 (утв. Приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н; далее - ПБУ 3/2000).

     Организация-заемщик, получая заимствования в иностранной  валюте, производит пересчет стоимости  заемных средств в рубли. Причем осуществляется данный пересчет на дату совершения операции и на дату составления  бухгалтерской отчетности (п. 4 ПБУ 3/2000).

     Курсовые  разницы, относящиеся к основной сумме долга по заемным средствам, в бухгалтерском учете отражаются в составе внереализационных  доходов (расходов) на счете 91 "Прочие доходы и расходы" согласно п. 8 Положения  по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. Приказами Минфина России от 06.05.1999  № 32н и 33н).

     В новом Гражданском кодексе Российской Федерации термин "заем" (ст. 807 - 818) применяется как общее понятие для сделок по поводу передачи денег или других вещей в собственность на срок под проценты, а термины "кредит", "товарный кредит" и "коммерческий кредит" - как разновидности займа. О ссуде упоминается лишь в отношении договоров безвозмездного пользования вещью (ст. 689 - 701). Предоставление кредита предусмотрено только денежными средствами и только кредитными организациями (ст. 819). Товарный кредит выдается вещами (ст. 822), а коммерческий кредит - вещами или денежными средствами в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки или рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (ст. 823).

     В Гражданском кодексе в главе 42 "Заем и кредит" выделены следующие  виды договорных обязательств, формирующих  заемные отношения: а) договор займа, б) кредитный договор, в) товарный и денежный кредит, г) заемные отношения, возникающие при приобретении векселей, облигаций и других ценных бумаг. Как видно, в этой классификации в перечне различных видов заемных отношении отсутствует договор ссуды. Связано это с тем, что в ст. 689 договор ссуды определен как договор безвозмездного пользования вещами. Таким образом, ссуда и ссудные отношения характеризуются важнейшими признаками - безвозмездностью и передачей вещей. [1]

     Кредитные же отношения юристы характеризуют как денежный заем, даваемый, как правило, на условиях уплаты процента. По поводу кредита ст. 819 Гражданского кодекса гласит: "По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее".

     Следовательно, в Кодексе проведена четкая грань, отличающая по предмету правового регулирования  договор кредита и договор ссуды, которые должны учитываться сторонами в договорных отношениях.

     Если  твердо придерживаться этих положений  Гражданского кодекса, то, в соответствии с буквой Кодекса, термин "ссуда" при банковском кредитовании применяться  не может. Такая трактовка экономического содержания ссуды требует отказа от привычно используемых сочетаний слов: "ссудный процент", "ссудный доход", "банковская ссуда" и так далее.

     Следовательно, если до последнего времени экономисты пользовались как синонимами терминами "кредит" и "ссуда", то в условиях сегодняшнего дня, исходя из установленных юристами норм, следует, видимо, четко различать эти понятия.

     Вслед за указанным кодексом и на его  основе Банк России разработал и ввел в действие два документа: "Правила  ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" и Инструкцию № 62а "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам". Правила предусматривают отражение операций по выполнению кредитных договоров на кредитных счетах, в том числе и движение резерва на возможные потери по кредитам (характеристика счетов № 441 - 459). Инструкция же регламентирует работу с резервом на возможные потери по ссудам, в основе которой лежит классификация ссуд по уровню кредитного риска (п. 2.7).

     Таким образом, до появления в 1995 - 1996 гг. нового Гражданского кодекса Российской Федерации  термины "кредит" и "ссуда" на практике применялись как синонимы или в смысле словосочетаний "получение  кредита" - "предоставление ссуды". Теперь законодательство и инструктивные документы отразили процесс вытеснения ссуды из института займа в отдельный вид обязательства: безвозмездное пользование вещью. Предоставление кредита деньгами стало монополией кредитных учреждений.  
 
 
 

Таблица 2.

Нормативно-правовые акты по учету кредитов и займов

Название  документа Дата, номер Посл.редакция Перечень  рассматриваемых  вопросов
     1 уровень Законодательный
1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

     Часть 2. Глава 42

26.01.1996г.

№ 14-ФЗ

     
17.07.2009г. Заем, кредит, договоры займа и кредита, товарный и коммерческий кредит.
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации.

     Часть 2.

5.08.2000г.

№ 117-ФЗ

15.09.2010г. Налоговый учет доходов (расходов) в виде процентов  по договорам займа и кредита. (Ст. 328)

Глава 25. Налог на прибыль организации. Проценты, начисленные по долговым обязательствам во внереализационные расходы. (Ст. 265)

3. Федеральный закон

«О бухгалтерском  учете»

21.11.1996г.

№ 129-ФЗ

28.09.2010г. Общие положения  и требования к ведению бухгалтерской отчетности.
     2 уровень Нормативный
1. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» Приложение  № 1 к Приказу МФ РФ от 6.10.2008г.

№ 106н

11.03.2009г. Формирование, изменение и раскрытие учетной  политики.
2. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» Приложение  № 4 к Приказу МФ РФ от 6.07.1999г.

№ 43н

18.09.2006г. Состав бухгалтерской  отчетности и общие требования к  ней, отчет о прибылях и убытках  и т. д.
 
3.
ПБУ 9/99

«Доходы организации»

Приложение  № 9 к Приказу МФ РФ от 6.05.1999г.

№ 32н

     
27.11.2006г. Дебиторская задолженность  по кредитам и займам, проценты, полученные за предоставление в пользование  денежных средств организации.
4. ПБУ 10/99

«Расходы  организации»

Приложение  № 10 к Приказу МФ РФ от 6.05.1999г.

№ 33н

27.11.2006г. Оплата кредиторской задолженности, прочие расходы: проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, штрафы, пени, неустойки.
5. ПБУ 15/2008

«Учет расходов по займам и кредитам»

Приложение  № 15 к Приказу МФ РФ от 6.10.2008г.

№ 107н

6.10.2008г. Порядок учета  расходов по займам, раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.
     3 уровень Методический
1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организации и инструкция по его применению Утвержден Приказом МФ РФ от 31.10.2000г.

№ 94н

18.09.2006г.       
2. Письмо Министерства Финансов Российской Федерации «По вопросу об отражении в бухгалтерском учете затрат по полученным займам и кредитам» 5.04.2006г.

№ 07-05-08/78

5.04.2006г. Об использовании  ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и  кредитам»
3. Методические  рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций 28.06.2000г.

№ 60н

6.02.2001г. Порядок формирования бухгалтерской отчетности для организаций, являющихся юридическими лицами.
4. Приказ об утверждении  положения по бухгалтерскому учету  «Учет расходов по займам и кредитам» 2.08.2001г.

№60н

6.10.2006г. Порядок учета  задолженностей, состав и порядок  признания затрат.
5. Методические  указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.       13.06.1995 г. №  49       13.06.1995г Порядок проведения инвентаризации  имущества   и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов.
     4 уровень Организационный
1. Устав ООО «Ярославский завод металлической тары»

(Приложение 1)

от 28.06.2006г. 20.11.2008г. Общие положения, цели и предмет деятельности, правовой статус общества, имущество, учет и отчетность.
2. Положение об учетной  политике для целей бухгалтерского учета ООО «Ярославский завод  металлической тары»

(Приложение 2)

Приказ № 3 от  23.04.2006г 14.10.2009г Порядок учета  задолженности по полученным займам и кредитам; затраты по полученным займам и кредитам; порядок учета займов полученных, обеспеченных выдачей собственного векселя.
3. Рабочий план счетов ООО «Ярославский завод металлической  тары»

(Приложение 29)

Приказ № 8 от 15.01.2006г. 15.01.2006г.       

Информация о работе Учет кредитов и займов (на примере ООО «Ярославский завод металлической тары»)