Учет кредитов и займов (на примере ООО «Ярославский завод металлической тары»)

     Онкольная кредитная линия означает такую схему, при которой кредитование ведется в пределах согласованного лимита суммы (обусловленного, к примеру, величиной оценки векселей заемщика, заложенных им в банке) и в рамках согласованного периода времени, причем таким образом, что по мере погашения взятых ранее кредитов лимит может непрерывно и автоматически (без заключения дополнительного договора - соглашения) восстанавливаться.

     Контокоррентная кредитная линия предполагает такое кредитование текущих производственных нужд заемщика (в пределах оговоренного лимита сумм и установленного срока действия соглашения), когда кредиты непрерывно и автоматически выдаются и погашаются, отражаясь на едином контокоррентном счете, сочетающем в себе свойства ссудного и расчетного счетов (дебетовое его сальдо показывает сумму долга заемщика банку, кредитовое — наличие у заемщика свободных средств); лимит при этом каждый раз восстанавливается. Контокоррентный кредит погашается путем зачисления в кредит счета любых поступлений в адрес заемщика.

     3.4. Комбинированные варианты.

     4. По способу предоставления кредита

     4.1. Индивидуальный кредит (предоставляемый заемщику одним банком);

     4.2. Синдицированный - кредит, предоставляемый несколькими кредиторами одному заемщику;

     5. По времени и технике погашения кредита:

     5.1. Погашаемые одной суммой в конце срока.

     5.2. Погашаемые равными долями через равные промежутки времени (этот вариант, как и следующий, предполагает согласование графика погашения основной суммы долга и процентов с указанием конкретных дат и сумм). Фактически это так называемый простой кредит (с ежемесячными равными суммами платежей).

     5.3. Погашаемые неравными долями через различные промежутки времени:

• сложный кредит (с выплатой от 20 до 50% суммы кредита в конце срока);
• прогрессивный кредит (с прогрессивно нарастающими к концу срока действия кредитного договора выплатами);
• сезонный кредит (кредит для сезонных производств с выплатами только в те месяцы, на которые приходятся максимальные суммы выручки).

     6. По характеру обеспечения

     6.1. Залоговый кредит

       Основным видом традиционного обеспечения кредита выступает залог товарно-материальных ценностей, недвижимости, оборудования, ликвидных ценных бумаг, поручительства и гарантий. Использование залога в практике организации кредитных отношений предполагает наличие специального механизма его применения. Залоговый механизм есть процесс подготовки, заключения и исполнения договора о залоге. Залоговый механизм возникает в момент рассмотрения кредитной заявки как условие заключения кредитного договора. Он сопровождает весь период пользования ссудой.

     С правовой точки зрения структуру  залогового механизма можно представить так:

       
 
 
 
 
 
 

     Схема 1. Структура залогового механизма

     Предметом залога могут выступать вещи, ценные бумаги, иное имущество и имущественные права. В то же время это имущество для отнесения его к объекту залога должно отвечать двум критериям: приемлемости и достаточности. Указанные критерии находят различное выражение по отношению к различным видам имущества.

     Общие требования к качественной (критерий приемлемости) стороне предметов залога независимо от их материально-вещественного содержания сводятся к следующему.

     1.  Предметы залога (вещи и имущественные права) должны принадлежать заемщику (залогодателю) или находиться у него в полном хозяйственном ведении.

     2.  Предметы залога должны иметь денежную оценку.

     3.  Предметы залога должны быть ликвидны, т.е. обладать способностью к реализации.

     Общим требованием к количественной определенности предметов залога является превышение стоимости заложенного имущества  по сравнению с основным обязательством, которое имеет залогодатель по отношению к залогодержателю, т.е. стоимость заложенного имущества должна быть больше суммы ссуды и причитающихся за нее процентов.

     В зависимости от материально-вещественного  содержания предметы залога подразделяются на следующие группы:

     1. Залог имущества клиента:

     •  залог товарно-материальных ценностей:

     а) залог сырья, материалов, полуфабрикатов;

     б) залог товаров и готовой продукции;

     в) залог валютных ценностей (наличной валюты), золотых изделий, украшений, предметов искусства и антиквариата;

     г) залог прочих товарно-материальных ценностей;

• залог ценных бумаг, включая векселя;
• залог депозитов, находящихся в том же банке;
• ипотека (залог недвижимости).

     2. Залог имущественных прав:

• залог права арендатора;
• залог права автора на вознаграждение;
• залог права заказчика по договору подряда;
• залог права комиссионера по договору комиссии.

     6.2. Кредит с поручительством

     Отдельно  можно выделить гарантийные операции банков в части кредитования своих  клиентов, а также консультационные услуги по вопросам кредитования.

      Для классификации  кредитов на те или иные группы и виды могут использоваться и другие критерии. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Схема 2. Классификация кредитов 

     В соответствии с Гражданским кодексом РФ выделяются следующие виды займов. 
1. Целевой заем. Средства, полученные по такому договору, могут быть использованы строго на определенные цели, и заемщик должен обеспечить возможность контроля за целевым использованием займа. Использование займа не по назначению приводит к досрочному расторжению договора с уплатой причитающихся процентов. Следовательно, за исполнением таких договоров должен быть установлен усиленный контроль со стороны руководителя, а бухгалтерская служба должна предоставлять сведения для осуществления контроля.

     2. Вексель – это ничем не обусловленное  обязательство векселедателя выплатить  по наступлении определенного срока полученные взаймы денежные суммы. Основная сложность при этом состоит в том, что отношения, связанные с расчетом векселями, регулируются также Федеральным законом о переводном и простом векселе в совокупности с Положением о переводном и простом векселе. В настоящее время вексель является достаточно развитой формой предоставления займа.

     3. Облигация — ценная бумага, удостоверяющая  право ее держателя на получение  от лица, выпустившего облигацию,  в предусмотренный ею срок  номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. В самой облигации оговаривается возможность получения процентов. Существуют государственные, муниципальные и корпоративные облигации. В России наиболее распространенными являются государственные облигации.

     4. Государственный займ — заимодавец приобретает выпущенные государственные облигации. Одной из сторон в данном договоре всегда выступает государство. [19]

 
 
 

Схема 3. Классификация займов 

2. Задачи  учета кредитов и  займов

 

     Основными задачами бухгалтерского учета заемных средств являются:

1. правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по поступлению заемных средств;

     Основной  причиной возникновения заемных  обязательств является заключение соответствующего договора. Для кредита – это кредитный договор, для займа – это договор займа. Их понятие и определенные отличия между этими договорами рассмотрены выше.

2. контроль за поступлением и погашением заемных средств;
3. правильность начисления процентов по заемным средствам и контроль за сроками их уплаты;

     Заимодавец  имеет право на получение с  заемщика процентов на сумму займа, если иное не предусмотрено законом  или договором займа. При этом размеры и порядок исчисления и уплаты процентов должны быть определены договором.

     Размеры и порядок исчисления и уплаты процентов по договору займа должны быть определены договором. Кредитный договор всегда является процентным, и правила исчисления и уплаты процентов определяются соглашением сторон договора с учетом указаний нормативных документов Центрального банка РФ (ЦБ РФ), в частности Положения ЦБ РФ от 26.06.1998 N 39-П "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками" (далее - Положение N 39-П).

     Начисление  процентов может осуществляться одним из четырех способов: по формулам простых процентов, сложных процентов, с использованием фиксированной либо плавающей процентной ставки в соответствии с условиями договора. Если в договоре не указывается способ начисления процентов, то начисление процентов осуществляется по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки (п. 3.9 Положения N 39-П).

4. правильное исчисление налогов, связанных с проведением операций с заемными средствами;

     Для целей налогообложения прибыли проценты, начисленные по долговым обязательствам, включаются в состав внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Такой порядок применяется для долговых обязательств любого вида:

     -    по привлеченным займам и кредитам, включая собственные выданные векселя;

     - вне зависимости от характера  привлеченного займа (текущего  и (или) инвестиционного).

     Для целей налогообложения размер процентов  ограничен предельным уровнем, который  может быть определен двумя способами: сравнение процентов за пользование займом (кредитом) с сопоставимыми долговыми обязательствами либо сравнение процентов за пользование займом (кредитом) с предельными ставками. Налогоплательщик имеет право выбора, каким способом воспользоваться. Однако этот выбор должен быть указан в его учетной политике, и выбранного способа следует придерживаться неукоснительно, до тех пор пока в учетную политику не будут внесены изменения в установленном законодательством порядке (п. 2 ст. 11, п. 12 ст. 167 НК РФ). Если же данных, необходимых для применения 1-го способа, нет (при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях), то налогоплательщику следует применять 2-й способ, даже если в его учетной политике сделан выбор в пользу 1-го.

     Налогоплательщик  ежемесячно включает сумму процентов, причитающуюся к выплате на конец  месяца, в состав своих расходов, а в случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода  расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) (п. 8 ст. 272, п. 4 ст. 328 НК РФ).

     При этом очень важно определить, какую  именно ставку рефинансирования следует  применять при расчете предельной величины процентов по обязательствам, содержащим условие об изменении процентной ставки. Дело в том, что на начало отчетного периода может действовать одна ставка, а в течение этого периода она может быть изменена и даже не один раз. В Письме УФНС России по г. Москве от 23.01.2009 N 19-12/004964 подчеркивается, что в этом случае при расчете необходимо применять ставку рефинансирования в размере, действовавшем на момент признания указанных расходов.

     Заемщик, выполняющий функции налогового агента, не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода должен представить информацию о суммах выплаченных организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 4 ст. 310, ст. 289 НК РФ).