Учет кредитов и займов (на примере ООО «Ярославский завод металлической тары»)

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 10 Февраля 2011 в 14:45, курсовая работа

Описание работы

КРЕДИТЫ, ЗАЙМЫ, КРЕДИТНЫЙ ДОГОВОР, ДОГОВОР ЗАЙМА, ЗАЛОГОВЫЙ КРЕДИТ, ПРОЦЕНТЫ, ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ, БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

Содержание работы

Введение 3
Теоретико-методические аспекты учета кредитов и займов 5
Сущность кредитов и займов и их классификация 5
Задачи учета кредитов и займов 20
Нормативно-правовое обеспечение кредитов и займов 23
Действующая практика бухгалтерского учета кредитов и займов (на примере ООО «Ярославский завод металлической тары») 30
Характеристика исследуемого предприятия, его организационно-технологические особенности и их влияние на организацию учета кредитов и займов (на примере ООО «Ярославский завод металлической тары») 30
Документальное оформление кредитов и займов 36
Отражение кредитов и займов в бухгалтерском учете 45
Синтетический и аналитический учет расчетов по выданным кредитам 45
Синтетический и аналитический учет расчетов по заемным средствам 49
Инвентаризация расчетов по кредитам и займам 52
Отражение в отчетности расчетов по кредитам и займам 56
Основные направления совершенствования учета кредитов и займов 58
Заключение 62
Список использованной литературы 64

Файлы: 1 файл

моя.doc

— 432.00 Кб (Скачать файл)

     Отражаются  расчеты с бюджетом (у источника) по процентам (доходу), причитающемуся к уплате заимодавцу:

     Дт  66, 67 Кт 68 - налог на доходы от ценных бумаг;

     Дт 66, 67 Кт 51, 52 - перечислен доход заимодавцу.

     Возврат заемных средств взамен ценных бумаг:

     Дт  66, 67 Кт 51, 52.

     При выкупе организацией своих долговых ценных бумаг по цене, превышающей  их номинальную стоимость, делаются следующие записи:

     Дт 66, 67 Кт 51, 52 - отражен выкуп ценных бумаг по их фактической стоимости;

     Дт 91 Кт 66, 67 - отражена сумма превышения выкупной стоимости бумаг над их номинальной стоимостью

     или

     Дт  82 Кт 66, 67 - отражена сумма превышения выкупной стоимости бумаг над их номинальной стоимостью за счет резервного капитала (фонда).

     2. Выпуск (продажа) облигаций, финансовых  векселей и иных долговых ценных  бумаг с учетом дохода (дисконта) по ним:

     Дт 51 Кт 66, 67 - отражены фактически полученные средства по выпуску (продаже);

     Дт 91 Кт 66, 67 - доведен (ежемесячно) размер задолженности по займам до номинальной стоимости ценных бумаг.

     Организация может согласно учетной политике отражать дисконт предварительно на счете 97 "Расходы будущих периодов" с дальнейшим их списанием на финансовые результаты.

     Дт 66, 67 Кт 51 - отражен выкуп долговой ценной бумаги в установленный срок.

     При выкупе долговых ценных бумаг по стоимости, превышающей их номинальную стоимость, сумма превышения списывается с  кредита счетов 66 или 67 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" или 82 "Резервный капитал".

     ООО «ЯЗМТ» не производит расчетов по заемным  средствам.

    1. Инвентаризация расчетов по кредитам и займам

     Инвентаризация  расчетов по кредитам и займам проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Порядок проведения инвентаризации регулируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).

     Для  проведения  инвентаризации  в   организации   создается постоянно  действующая инвентаризационная комиссия. В состав  инвентаризационной  комиссии  включаются  представители администрации организации,  работники бухгалтерской службы,   другие

     специалисты (инженеры, экономисты, техники и  т.д.), так же возможно включение в  комиссию представителей службы внутреннего   аудита   организации,   независимых аудиторских организаций.  До   начала   проверки   фактического   наличия    имущества инвентаризационной комиссии  надлежит  получить  последние  на  момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты  о  движении материальных ценностей и денежных средств. Сведения   о  фактическом  наличии  имущества  и  реальности учтенных финансовых  обязательств  записываются  в  инвентаризационные описи или  акты  инвентаризации  е  менее,  чем  в  двух экземплярах. Описи  подписывают  все члены инвентаризационной комиссии и материально-ответственные лица.

     Инвентаризация  расчетов  с  банками  и  другими  кредитными учреждениями по  ссудам, дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм,  числящихся на счетах бухгалтерского учета.  Инвентаризационная  комиссия  путем документальной проверки должна также установить:

          а) правильность   расчетов  с  банками,  финансовыми,  налоговыми органами, внебюджетными фондами,  другими организациями,  а  также со структурными подразделениями  организации,  выделенными  на  отдельные балансы;

          б) правильность и обоснованность  числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

          в) правильность и обоснованность  сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности,  включая суммы дебиторской и  кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

     Для целей составления бухгалтерской  отчетности бухгалтер вправе осуществить перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную. Факт перевода обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в краткосрочные необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерской отчетности. В ней следует привести расшифровку состава и изменения в течение отчетного года сумм обязательств организации по кредитам и займам.

     При инвентаризации бухгалтер устанавливает  наличие сумм срочной и (или) просроченной задолженности. Срочной считается  задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил и продлен в установленном порядке. Если срок погашения задолженности наступил, а организация ее не погасила, то она обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную.

     При проверке обоснованности расчетов по полученным кредитам и займам необходимо опираться на кредитный договор или договор займа. Бухгалтеру следует проконтролировать наличие и содержание договоров банковского кредита и займа, их использование по целевому назначению, своевременность отражения в учете их получения и погашения, правильность отражения процентов за пользование заемными средствами.

     Задолженность по непогашенным кредитам и займам показывается в бухгалтерском балансе с учетом причитающихся согласно условиям договоров на конец отчетного периода к уплате процентов, порядок начисления которых бухгалтер должен проверить.

     Если  средства полученных займов и кредитов организация использует для приобретения и (или) строительства инвестиционного актива (основных средств, имущественного комплекса), требующего много времени и затрат, но не предназначенного для продажи, то расходы по обслуживанию кредита (займа) организацией-заемщиком (в том числе проценты за кредит) включаются в первоначальную стоимость этого актива.

     Отдельной детальной проверке подвергаются операции по учету займов, полученных путем выпуска и размещения облигаций, а также операций учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств. При этом суммы, отнесенные в кредит счетов 66 и 67, учитываются по номинальной стоимости облигаций или векселей.

     Инвентаризации следует подвергнуть операции налогообложения полученных кредитов и займов.

     Одной из основных целей инвентаризации расчетов по кредитам и займам является установление сумм кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности. Такая кредиторская задолженность списывается на финансовые результаты по истечении срока исковой давности. В соответствии со ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года. Он исчисляется с того момента, когда истек срок, предусмотренный для оплаты по договору. Основанием для списания кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности являются акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами формы № ИНВ-17 и приказ руководителя организации.

     Результаты инвентаризации расчетов по кредитам и займам согласуются с кредитными учреждениями (или организациями заимодавцами) и подтверждаются ими путем проведения встречной сверки расчетов. Таким образом, инвентаризационная комиссия устанавливает не только обоснованность остатков сумм, числящихся на счетах 66 и 67 у организации-заемщика, но и тождественность этих сумм суммам у контрагентов (кредитных учреждений, банков, физических и юридических лиц — кредиторов). Отражение в бухгалтерском балансе неурегулированных (несведенных) сумм по этим расчетам не допускается. Результаты инвентаризации расчетов по кредитам и займам отражаются в акте инвентаризации по форме № ИНВ-17.  (Приложение 23)

     По  итогам инвентаризации имущества составляется «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией» (форма № ИНВ-26), утвержденная Постановлением Госкомстата РФ от 20.03.2000г. №26. Комиссия представляет на рассмотрение руководителю организации акт, инвентаризационные описи, сличительные ведомости и объяснительные записки материально-ответственных лиц. На основании этих документов руководитель компании принимает окончательное решение по устранению недостатков в хранении и учете имущества и возмещению материального ущерба.

     Если  по результатам инвентаризации были выявлены недостачи, то руководитель организации издает приказ на возмещение недостачи виновными лицами, либо на ее списание на финансовые результаты по решению суда, если виновные лица не установлены. Организация должна хранить документы, подтверждающие факт проведения инвентаризации и обоснованность включения в учет результатов инвентаризации не менее пяти лет.

     Выявленные  в ходе инвентаризации и утвержденные руководителем расхождения в  учете имущества отражаются в  бухгалтерском учете следующим  образом.

     Излишек имущества нужно оприходовать по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующую  сумма зачислить на внереализационные  доходы организации (Дт счетов учета  имущества - Кт счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

     Стоимость недостачи имущества или его порчи нужно отразить в учете на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Недостачи материальных ценностей списываются по фактической себестоимости, а в снабженческих, сбытовых или торговых организациях, которые ведут учет по продажным ценам, - по продажным ценам. Недостачу имущества и потери от его порчи в пределах норм естественной убыли компания может отнести на издержки производства или обращения, а сверх норм – на виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на внереализационные расходы (Дт счета 91 - Кт счетов учета имущества) организации.

     В налоговом учете излишки имущества  компания включает во внереализационные  доходы по рыночной стоимости. Недостачи, в случае отсутствия виновных лиц нужно учесть в составе внереализационных расходов по фактической балансовой стоимости.

     Результаты  инвентаризации займов, кредитов, задолженности  перед контрагентами отражают в  едином акте по форме № ИНВ-17 и специальной справке, приведенной в Приложении к форме № ИНВ-17. В ходе инвентаризации нужно определить сроки возникновения дебиторской и кредиторской задолженностей и возможность их погашения.

     Если  при инвентаризации выявлена задолженность с истекшим сроком исковой давности, то приказом руководителя ее надо списать. В бухучете это можно оформить следующим образом: кредиторскую задолженность – на внереализационные доходы, дебиторскую - на забалансовый счет 007 и учитывать ее за балансом в течение 5 лет. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, когда инвентаризация закончена.  

     В ООО «Ярославский завод металлической  тары» проводилась инвентаризация, где отражены расчеты по рассмотренному кредиту, полученному организацией в 2008 году.

     Комиссией был составлен акт (№ ИНВ-17) о  том, что по состоянию на 01 января 2009 года проведена инвентаризация расчетов с покупателями, поставщиками и прочими  дебиторами и кредиторами. Так же для расшифровки данных инвентаризации составлено приложение к форме № ИНВ-17 -  Справка к акту инвентаризации. (Приложение 24) Недостач или излишков при инвентаризации в 2008 году выявлено не было.

    1. Отражение в отчетности расчетов по кредитам и займам

     Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

     В бухгалтерской отчетности организации  подлежит раскрытию, как минимум, следующая  информация:

    • о наличии и изменении величины обязательств по займам (кредитам);
    • о суммах процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;
    • о суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы;
    • о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций;
    • о сроках погашения займов (кредитов);
    • о суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;
    • о суммах, включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

Информация о работе Учет кредитов и займов (на примере ООО «Ярославский завод металлической тары»)