Совершенствование учета движения денежных средств на ООО «Кондитер»

Чеки бывают именные  и предъявительские. В именном чеке после слова “Заплатите” указываются фамилия, имя, отчество получателя, и для получения денег необходимо предъявление паспорта. В предъявительском чеке фамилия, имя, отчество получателя не указываются (в настоящее время они почти не применяются).

На лицевой стороне  чека, кроме даты его выписки, указывается  сумма цифрами и прописью, ставится оттиск печати чекодателя и подписи  руководителя и главного бухгалтера организации.

На обратной стороне  чека указывается, на какие цели чекодатель получает деньги (на оплату труда, командировочные расходы и т. д.), что также подтверждается подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

Порядок заполнения и  пользования денежными чеками следующий:

1. Чек и корешок  чека заполняются только чернилами  от руки или шариковой ручкой.

2. В реквизите “Сумма  цифрами” свободные места впереди  и после суммы рублей должны  быть обязательно прочеркнуты  двумя линиями.

3. После слова “Заплатите”  вписываются чернилами:

а) на предъявительском чеке: слово “предъявителю”;

б) на именном чеке: фамилия, имя, отчество лица, на имя которого выписан чек.

4. Сумма прописью должна  начинаться обязательно с заглавной  буквы в самом начале строки. Слово “рублей” должно указываться  вслед за суммой прописью без  оставления свободного места.

5. Чек подписывается чекодателем обязательно чернилами.

6. Подписание чека  до заполнения всех его реквизитов  категорически запрещается.

7. Никакие поправки  в тексте чека не допускаются.

8. При представлении  владельцем счета специальной  справки о том, что организации не разрешено иметь печать, чек принимается без скрепления его оттиском печати.

9. Подпись на обратной  стороне чека в получении денег  отбирается банком только на  именном чеке.

10. Корешки оплаченных  и испорченных чеков, а также  испорченные чеки чекодатель обязан хранить не менее трех лет.

11. Одновременно с составлением чека должны быть заполнены все реквизиты корешка чека.

12. При закрытии счета  его владелец обязан представить  в банк заявление и приложить  к нему чековые книжки с  оставшимися неиспользованными чеками и корешками, в которых указываются номера чеков.

Деньги, полученные по чеку с расчетного счета, должны быть оприходованы в кассе путем выписки приходного кассового ордера.

Большинство операций по расчетному счету производится безналичным путем, т.е. осуществляется без участия наличных денег, путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика (в сберегательном или ином банке) и зачисления их на счет получателя.

Безналичные расчеты  подразделяются на одногородние (местные) и иногородние.

Одногородние (местные) расчеты — это расчеты между организациями, обслуживаемыми одним или разными учреждениями банка, находящимися в одном населенном пункте.

Иногородние расчеты — это расчеты между организациями, обслуживаемыми учреждениями банка, расположенными в разных населенных пунктах.

В отличие от платежей наличными, когда деньги непосредственно  передаются плательщиком получателю, безналичные расчеты производятся в строгом соответствии с Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ от 2004 № 14, с последующими Указаниями ЦБ РФ от 24.12.97 № 95-У, от 26.12.97 № 105-У и др.

При многообразии форм собственности, деятельности организаций в условиях развития рыночных отношений Положение  о безналичных расчетах исходит из принципа свободы выбора клиентами банка форм безналичных расчетов, которые указываются ими в договорах.

Бухгалтерский учет денежных средств на расчетном счете осуществляется на главном счете 51 “Расчетные счета”, который по отношению к балансу  является активным и размещается во II разделе актива баланса по статье “Расчетные счета (51)”. По дебету счета учитываются остаток и поступление денежных средств на расчетные счета, а по кредиту — их списание (расходование). Синтетический учет осуществляется в Главной книге, а аналитический учет при мемориально-ордерной форме учета — в контокоррентной книге, а при журнально-ордерной форме—в журнале-ордере № 2, форма которого аналогична журналу-ордеру № 1.

На лицевой стороне  журнала-ордера записи производятся по кредиту счета 51 “Расчетные счета” (при перечислении и выдаче денег с расчетного счета) в корреспонденции с дебетом других счетов.

На обратной стороне  журнала-ордера записи производятся по дебету счета 51 “Расчетные счета” (при  поступлении денег на расчетный счет) в корреспонденции с кредитом других счетов. Эту часть журнала-ордера принято называть ведомостью. В журнале-ордере № 2 записи производятся в течение месяца. Журнал-ордер № 2 с ведомостью открываются отдельно на каждый расчетный счет. [13]

В ведомости указывается  сальдо на первое число и производятся записи при поступлении денежных средств на расчетный счет (по дебету счета 51 “Расчетные счета” с кредита  различных счетов):

Бух записи по счету 51.

 

2.5. Учет операций по валютному счету

 

На основании законодательных  актов, действующих в РФ, организации  независимо от формы собственности  и видов деятельности могут вступать в различные внешнеэкономические  отношения (экспорт продукции собственного производства, импорт товаров, продажа и покупка валюты и т. д.) с инофирмами при наличии соответствующей лицензии.

Основными нормативными документами являются: [6]

• О валютном регулировании и валютном контроле. ФЗ № 173-ФЗ от 10.12.2003;
• О порядке обязательной продажи предприятиями,
• объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке РФ. Инструкция ЦБ РФ от 29.06.92 № 7;
• Учет имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 3/2006), утвержденное Приказом МФ РФ от 13.06.95 № 50 и др.

В эти нормативные  документы в дальнейшем были внесены  изменения и добавления.

В соответствии с Инструкцией о порядке открытия и ведения валютных счетов государственно-акционерные, коммерческие и другие банки, имеющие лицензию на право совершения валютных операций, открывают организациям балансовые валютные счета.

Для открытия валютного  счета в учреждение банка должны быть представлены следующие документы:

• заявление на открытие валютного счета по установленной форме;
• нотариально заверенная копия устава и учредительного договора;
• • нотариально заверенная копия решения о создании или регистрации организации;
• две карточки с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера, оттиском печати организации, одна из которых заверена нотариально;
• выписка из протокола собрания учредителей об открытии валютных счетов на территории Российской Федерации и (или) за границей;
• справки о постановке на учет организации:

а) в налоговой инспекции  по месту регистрации;

б) в Фонде социального  страхования;

в) в Пенсионном фонде;

г) в фондах обязательного  медицинского страхования.

Рассмотрев представленные документы, учреждение банка оформляет открытие следующих валютных счетов соответствующим распоряжением, один экземпляр которого передается клиенту — владельцу счетов. В распоряжении указываются номера валютных счетов, присвоенные учреждением банка, код которого двадцатизначный, а также требование соблюдения режима пользования валютными счетами.

Независимо от названия валюты банк открывает своему клиенту  следующие счета:

• транзитный валютный счет — для учета поступившей валютной выручки до ее обязательной продажи государству (определенной части);
• специальный транзитный валютный счет — для учета валюты, купленной на внутреннем валютном рынке;
• текущий валютный счет — для учета валюты, находящейся в распоряжении организации, включая валютную выручку, оставшуюся после ее обязательной продажи государству.

Валютные счета могут  быть открыты не только в банках Российской Федерации, но и за рубежом. Однако при открытии валютных счетов за пределами России необходимо подробно ознакомиться с требованиями иностранных  банков, которые могут отличаться от требований отечественных банков.

Расходы, связанные с  открытием валютных счетов, следует  относить к операционным расходам и  учитывать бухгалтерской записью:

Дебет счета 91 “Прочие  доходы и расходы”, субсчет 2 “Прочие расходы”

Кредит счета 51 “Расчетные счета”

На валютных счетах учитывается валюта, под которой следует понимать установленную законом денежную единицу, используемую на территории конкретного государства для всех видов расчетов, платежей, установления цен и т. д.

С начала 70-х годов многие страны постепенно отказались от золотого содержания своих валют и перешли к плавающим валютным курсам, определяемым спросом и предложением данной валюты на рынке.

К валютным ценностям, кроме валюты, относятся кредитные, платежные и другие коммерческие документы (векселя, чеки, банкноты и др.), выраженные в иностранных денежных единицах и применяемые в международных расчетах (иностранная валюта).

В связи с этим под  валютными операциями  понимают и такие, при которых осуществляется переход права собственности на валютные ценности.

Открываемые банком клиентам валютные счета находятся в полном распоряжении их владельцев и в соответствии с установленным порядком могут  быть использованы по их первому требованию. За хранение денежных средств на валютных счетах банки начисляют и выплачивают определенный процент в соответствующей валюте.

Бухгалтерский учет денежных средств в иностранной валюте осуществляется на главном счете 52 “Валютные счета”, открываемом  по видам валюты соответствующих государств.

Счет 52 “Валютные счета” предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных учреждениях на территории РФ и за ее пределами. Этот счет по отношению к балансу является активным и размещается во II разделе актива баланса по статье “Валютные счета (52)”.

По дебету счета 52 “Валютные  счета” отражается наличие и поступление  денежных средств на валютные счета  организации, а по кредиту — списание денежных средств с валютных счетов организации (в рублевом покрытии).

В Плане счетов бухгалтерского учета к счету 52 “Валютные счета” предусмотрены два субсчета;

52-1 “Валютные счета  внутри страны”;

52-2 “Валютные счета  за рубежом”.

Однако, как было отмечено, банк открывает своему клиенту три валютных счета для учета движения валюты внутри страны. В связи с этим возникают расхождения между Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией банка по открытию валютных счетов.

Учитывая, что в Положении  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации предусмотрено, что главный бухгалтер может самостоятельно разрабатывать номенклатуру субсчетов целесообразно, по нашему мнению, к субсчету 52-1 “Валютные счета внутри страны” предусмотреть открытие субсчетов второго порядка:

52-1-1 “Специальный транзитный валютный счет”;

52-1-2 “Транзитный валютный  счет”;

52-1-3 “Текущий валютный  счет внутри страны”

Синтетический учет при  всех формах бухгалтерского учета осуществляется в Главной книге в обобщенном виде (без подразделения по субсчетам) и в денежном выражении (руб., коп.).

Аналитический учет ведется  по каждому валютному счету, открываемому по наименованию иностранной валюты, при мемориально-ордерной форме  учета в контокоррентной книге, а при журнально-ордерной — в  журнале-ордере №2 и в ведомости к нему.

Денежные средства в  иностранных валютах и операции с ними учитываются на субсчетах  главного счета 52 “Валютные счета” в рублях (рублевом покрытии) в суммах, определяемых путем пересчета иностранной  валюты по курсу, действующему на дату выписки денежно-расчетных документов. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей, курс которой можно установить в банке.

Требование ПБУ 3/95 о  необходимости ведения бухгалтерского учета валютных операций в двух оценках:

• в валюте расчетов и платежей;

• в рублях

может быть достигнуто четырьмя вариантами:

1. Составлением двух  комплектов учетных регистров  (один — в валюте, другой —  в рублях);

2. Указанием каждой  суммы дробью: в числителе —  в рублях, в знаменателе — в валюте;

3. В необходимых графах  учетных регистров (“дебет”,  “кредит”, “сальдо” и др.) предусматривать  две колонки: “в рублях” и  “в валюте”.