Практические аспекты аудита расчетов с персоналом по оплате труда (на примере ООО «Водный мир»)

В начале проверки следует обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками организации. Взаимоотношения между работником и организацией регулируются двумя основными нормативными актами: ГК РФ и ТК РФ.

Все внутренние локальные нормативные документы должны быть подвергнуты контролю с использованием следующих методов аудита:

- проверка наличия внутренних нормативных документов по заработной плате;

- контроль на соответствие действующему Трудовому кодексу РФ и Налоговому кодексу РФ;

- проверка полноты отражения положений, регулирующих вопросы организации учета заработной платы, выплат, режима работы, соблюдения трудовой дисциплины.

Необходимо проверить следующие позиции соблюдения положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям:

- применяются ли типовые формы документов по учету личного состава;

- личные карточки работников (ф. № Т-2);

- приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6) приказ о переводе на другую работу (ф. № Т-5);

- приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8);

- ведутся ли на работников трудовые книжки;

- проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании;

- ведутся ли в отделах табели рабочего времени.

Чтобы проверить расчеты по заработной плате, необходимо узнать:

- имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости;

- сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по социальному страхованию, медицинскому страхованию, пенсионному фонду, фонду занятости;

- проверяет ли ответственный бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях сумм начислений по оплате труда;

- применяются ли ПК для сводных расчетов по оплате труда;

- имеются ли в организации задержки с расчетами и выплатами по оплате труда.

Аудитор также проверяет правильность начислений по прочим видам оплат и доплат: оплата отпусков, работы в праздничные дни, доплата за работу в ночное время и др. Методика проверки сводится к проверке алгоритмов расчетов и исходных данных. По обнаруженным ошибкам бухгалтер-расчетчик вносит необходимые исправления, пересчитывает начисления и удержания по работающим.

В зависимости от принятой в организации системы оплаты труда в ходе проверки правильности начисления оплаты труда аудитор использует следующие документы:

- штатное расписание, принятое  в организации;

- табель учета использования  рабочего времени.

Аудитор проверяет правильность применения тарифных ставок (окладов), которые утверждаются руководителем организации и оформляются в виде штатного расписания. На основании табеля учета использования рабочего времени и штатного расписания аудитор выборочно проверяет количество отработанных конкретным работником дней (часов) и рассчитывает причитающееся ему вознаграждение исходя из тарифной дневной (часовой) ставки. Полученная сумма сверяется с суммой, отраженной в расчетно-платежной или расчетной ведомости. Если по указанным суммам имеются расхождения, аудитору следует обратиться за разъяснениями к лицам, ответственным за заполнение этих форм, и поставить в известность руководителя организации об имеющем место факте нарушения.

Проверку достоверности обязательств по расчетам с персоналом по оплате труда начинают с установления тождества учетных и отчетных данных по схеме (рис. 5)

Оформив процедуру сверки рабочими документами и получив доказательства о тождественности показателей отчетности и данных синтетического и аналитического учета, необходимо приступить к проверке правильности начисления заработной платы. Согласно Положению об оплате труда заработная плата начисляется согласно окладу, надбавки к заработной плате и прочих денежных выплат. Для расчёта заработной платы используется расчетная ведомость и расчетные листы по каждому сотруднику.

 

 

Рисунок 5 – Схема проверки достоверности обязательств по расчету с персоналом по оплате труда

 

Расчётная ведомость включает в себя различные виды доходов каждого работника: оклад, премия, доплаты, районный коэффициент, составляющий 25% от начисленного заработка, отпускные, командировочные, компенсацию за отпуск.

Расчетные ведомости целесообразно подвергнуть счетной проверке, что позволит выявить возможное завышение итоговых сумм в ведомостях при правильном подсчете итогов по отдельно взятым сотрудникам. При проведении данных процедур выявлено правильность подсчётов итогов.

Процедуры проверки по существу расчетов по оплате труда могут быть проведены сплошным (при небольшом штате работников) или выборочным способом.

Размер выборки аудитор определяет исходя из программы проверки и конкретных условий.

Для проверки необходимо выбрать личные дела и лицевые счета конкретных работников и проверить соответствие информации о дате найма и переводах, условиях оплаты труда (ставка, оклад) и дополнительных выплатах.

Аудитор устанавливает идентичность данных о количестве отработанного времени путем сверки данных табеля явки сотрудников на работу, расчетной ведомости и лицевого счета. Если рабочий месяц является неполным, в частности, январь, или явка работника была недостаточной, то проверяется правильность арифметического подсчета начисленной заработной платы.

При расчете начислений, которые рассчитываются с использованием среднего заработка, прежде всего, необходимо установить, правильно ли определен средний заработок, а затем проверить правильность выполненных начислений по соответствующим видам оплат.

При проверке оплаты за время командировки обращается внимание на дату начала командировки по приказу и табелю, правильность определения расчетного периода и соответствие сумм заработной платы по месяцам расчетного периода в расчете командировочных и лицевом счете. При расчёте командировочных в организации используется расчет среднего заработка.

При проверке оплаты за время отпуска обращается внимание на дату начала отпуска по приказу и табелю, правильность определения расчетного периода и соответствие сумм заработной платы по месяцам расчетного периода в расчете отпускных и лицевом счете. При расчёте отпускных в организации используется специальная записка-расчёт о предоставлении отпуска.

Согласно ст. 114 ТК РФ каждому работнику предоставляется ежегодный отпуск с сохранением должности и среднего заработка. Право на отпуск возникает у работников через одиннадцать месяцев после поступления на работу в организацию. Отпуск предоставляется ежегодно в срок, предусмотренный утвержденным в организации графиком отпусков. В исключительных случаях и с согласия работника допускается перенос отпуска на следующий год. Законодательство запрещает не предоставление ежегодного отпуска в течение двух лет подряд, а также выплату компенсации за неиспользованный отпуск, кроме случая увольнения работника, не использовавшего отпуск.

Согласно ст. 115 каждому работнику предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск в размере 28 календарных дней. При этом согласно ст. 125 по соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней.

Согласно Постановлению Правительства РФ от 24.12.2007 г. № 922 (ред. от 11.11.2009 г. № 916) средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

В случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 5 Постановлению Правительства РФ от 24.12.2007 г. № 922 (ред. от 11.11.2009 г. № 916), средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах.

Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

Процедура контроля начисления пособий по временной нетрудоспособности включает проверку правильности:

- расчета среднедневного заработка;

- размера пособия в зависимости от стажа работы;

- ограничения максимального размера пособия;

- суммы начисленного пособия.

Порядок исчисления средней заработной платы определен Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 г. № 375 (ред. 01.03.2011 г. № 120)

При любом режиме работы работника средний дневной заработок определяется путем деления суммы заработка за расчетный период это за 2009 и  2010 гг., начисленного за расчетный период, на 730.

Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы:

1) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более  лет, - 100 процентов среднего заработка;

2) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, - 80 процентов среднего заработка;

3) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, - 60 процентов среднего заработка.

Согласно п. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному в следующем порядке:

- за первые три дня нетрудоспособности - за счет средств работодателя;

- с четвертого дня временной нетрудоспособности - за счет средств Фонда.

Все операции по начислению заработной платы можно представить в виде табл. 5.

Проверив правильность и обоснованность начисления заработной платы, аудитор проверяет удержания из оплаты труда. Как правило, проверка производится выборочно на основе тех же лицевых счетов, по которым проверялось начисление оплаты труда.

Необходимо установить документальную обоснованность удержаний из заработной платы работников, законность и их санкционирование. Удержания могут производиться:

- по исполнительным документам (алименты, штрафы, возмещение материального ущерба);

- по поручениям-обязательствам за товары, купленные в кредит; по заявлению работника (перечисление квартплаты, за содержание ребенка в дошкольном учреждении, плата за обучение, профсоюзные взносы и т.п.);

- удержание выданных авансов по платежным ведомостям.

 

Таблица 5 – Проверка операций по начислению заработной платы

Наименование операций	Дебит	Кредит	В каких документах операциях отражена	Цели о процедуры аудита
Начислена заработная плата	20 23 25 26 44	70	Расчетно-платежная ведомость, свод начислений по заработной плате, главная книга	Проверить правильность отражения в учете операций, обоснованность их отнесения в себестоимость продукции (работ, услуг)
Начислена заработная плата рабочим, выполнявшим работы по исправлению производственного брака	28	70	Акт о браке, расчетно-платежная ведомость, свод начислений по заработной плате	Проверить обоснованность отражения в учете оплаты за изготовление бракованной продукции. Следует обратить внимание на условия, повлекшие за собой изготовление бракованной продукции (период освоения производства, скрытые дефекты и т. д.)
Начислено пособие по временной нетрудоспособности	69.1	70	Лист нетрудоспособности, табель учета использования рабочего времени, расчетно-платежная ведомость, главная книга	Проверить правильность исчисления среднедневного заработка для оплаты больничного листа, процентов оплаты в зависимости от страхового стажа, правомерность возмещения начисленной оплаты за счет средств фонда социального страхования
Начисление материальной помощи к юбилейным датам	91	70	Приказ руководителя, расчетно-платежная ведомость	Проверить правильность учета налогооблагаемой базы по внебюджетным фондам, а также по налогу на прибыль
Начислены отпускные за счет резерва	96	70	Расчетно-платежная ведомость, свод начислений по заработной плате	Проверить соответствие принятой учетной политики созданию резерва на оплату отпусков и размера ежемесячных отчислений