Практические аспекты аудита расчетов с персоналом по оплате труда (на примере ООО «Водный мир»)

 

Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому работнику в реестре не выданной заработной платы, в специальной книге не выданной заработной платы или на депонентских карточках.

Депонированная заработная плата списывается со счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором для этих целей открывается субсчет «Депоненты». Депонированные суммы сдаются в банк на расчетный счет организации. Депонированная заработная плата из кассы организации выдается, как правило, по расходным кассовым ордерам.

Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном счете организации в банке в течение трех лет. По истечении этого срока неполученные суммы относятся на финансовые результаты деятельности организации, что отражается бухгалтерской записью.

В бухгалтерском учете депонируемые суммы будут отражены следующим образом (табл. 4).

 

Таблица 4 – Бухгалтерские записи депонируемых сумм

Наименование хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Списание депонируемой суммы	70	76.4
Сдача на расчетный счет депонируемой суммы.	51	50
Получение депонированной ранее заработной платы с расчетного счета в банке на оплату депонентов.	50	51
Выплата депонированной заработной платы	76.4	50
Списание невостребованной депонированной заработной платы на финансовый результат	76.4	91

 

Из всего выше сказанного можно сделать вывод, что при одних и тех же  документах, служащих основанием для начисления заработной платы, у каждой организации для отражения операций по расчетам с персоналом по оплате труда, могут быть сделаны разные бухгалтерские записи, это зависит от видов деятельности организации и структуры производства (например, начисление заработной платы производственных рабочих отражается бухгалтерской записью Д-т 20 К-т 70; начисление заработной платы административно-управленческого персонала отражается бухгалтерской записью Д-т 26 К-т 70; начисление заработной платы сотрудников коммерческого отдела отражается бухгалтерской записью Д-т 44 К- 70).

 

 

 

 

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

 

2.1. Подготовка аудиторской проверки

 

Подготовка к аудиту начинается с согласования финансовых интересов и экономических требований сторон будущей аудиторской проверки, а также нормативных и организационных условий её проведения. С этой целью аудитор направляет потенциальному клиенту – юридическому лицу или частному предпринимателю письмо о проведении аудита. Письмо представляет собой документ, отсылаемый аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписываемый его руководством в случае согласия с основными условиями задания по проведению аудита. Этот документ, наряду с заключаемым впоследствии договором, является письменной формой выражения аудиторского задания. В письме обычно  указывается цель аудита финансовой отчетности, объём ответственности руководства аудируемого лица за подготовку и представление финансовой отчетности, объем проверки, перечень документов, которые предполагается подготовить по результатам аудита, цена проведения аудита, порядок расчётов по соглашению.

Подготовка письма о проведении аудита проводится в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности (далее по тексту ФПСАД) № 12 «Согласование условий проведения аудита».

Цель письма - регламентация обязательств экономического субъекта и аудиторской организации или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки.

В письме о проведении аудита должна содержаться информация об ответственности аудиторской организации за оказываемые услуги, о необходимости сохранения коммерческой тайны и наличии риска необнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском, учете и отчетности.

Здесь также содержатся указания на то, какие обязательства должен взять на себя экономический субъект: ответственность за полноту и достоверность учета и отчетности, обеспечение доступа аудиторов ко всей необходимой информации, возможное направление запросов к контрагентам по вопросу подтверждения величины взаимозадолженности, а также неоказание давления на аудиторскую организацию.

После этого обычно аудитор проводит предварительное планирование и знакомство с организацией клиента. Предварительное планирование позволяет аудитору определить объем предстоящих работ, примерно оценить их стоимость.

В соответствии с правилом (стандартом) аудитор может не направлять письмо о проведении аудита повторно и в следующем году работать в соответствии с условиями прошлогоднего письма-обязательства.

Порядок определения объема аудиторской проверки установлен ФПСАД  № 1 «Цель и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности» (утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696.)

При выполнении конкретного задания, в случае отклонения от обязательных требований данного ФПСАД, аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта.

При обязательном аудите проверка выполняется комплексно; проверке подвергаются все филиалы и подразделения, все виды деятельности и все счета бухгалтерского учета. Объем работ зависит от объема и степени глубины проверки по каждому конкретному направлению.

В качестве обеспечительных (гарантирующих) мер, в текст письма могут включаться дополнительные обязанности руководителей аудируемых организаций. Это такие обязанности, как: содействовать аудитору в направлении запросов кредитным организациям и контрагентам аудируемого лица с целью получения информации, необходимой для проведения аудита, обеспечить присутствие сотрудников аудитора при проведении инвентаризации имущества аудируемого лица, а также предоставлять аудитору письменные заявления, сделанные в ходе аудита. По своей сути, письмо представляет собой черновой вариант договора на проведение аудита, с той лишь разницей, что все его статьи и пункты носят преимущественно идеальный характер. В дальнейшем, в ходе проверки клиента, текст договора может дополниться дополнительными условиями с учётом всех предпринимательских рисков, которые несёт аудитор.

Аудиторская организация должна собрать объективную информацию о потенциальном клиенте. Источниками такой информации могут быть: средства массовой информации - газеты, журналы, радио, телевидение и др.; банки; страховые организации; деловые партнеры потенциального клиента; другие источники.

В процессе принятия решения о начале работы с новым экономическим субъектом аудитору необходимо обратить внимание на:

- деятельность аудируемого лица, а именно общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица, особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита, общий уровень компетентности руководства;

- системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе: учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения, влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

- координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе: привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица, привлечение экспертов, количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга, количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

- возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;

- обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;

- характер взаимоотношений потенциального клиента с налоговыми органами, банками, страховыми организациями, акционерами и другими пользователями его отчетности;

- причины, побудившие экономический субъект обратиться к услугам аудиторской организации (особенно в случае инициативного аудита);

- причины, побудившие потенциального клиента сменить аудиторскую организацию, если этот факт имеет место;

- объем и характер нарушений порядка ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности, хозяйственного законодательства Российской Федерации при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, недостатков организации системы внутреннего контроля, выявленных предыдущими аудиторскими проверками и проверками налоговых органов;

- виды деятельности экономического субъекта и наличие лицензий на них, если какие-либо из них подлежат обязательному лицензированию;

- наличие всей документации, необходимой для проведения проверки - первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета, бухгалтерской отчетности по всем филиалам и подразделениям, а также по всем видам деятельности;

- происходила ли в течение отчетного периода, за который планируется проведение аудиторской проверки, смена руководства экономического субъекта, главного бухгалтера, иного персонала;

- не планирует ли организация в ближайшее время существенно сократить объемы производства продукции (работ, услуг), объявить о банкротстве, ликвидироваться.

Поскольку в современном обществе деятельности аудиторов отводится весьма важная роль, существует объективная необходимость поддерживать в общественном мнении уважение и доверие к профессии аудитора. Для поддержания высоких моральных качеств и профессиональной ответственности аудиторов профессиональные аудиторские организации разрабатывают этические кодексы аудиторов.

Существует международный этический кодекс аудитора, на основе которого разработан кодекс профессиональной этики аудиторов Российской Федерации, одобренный Аудиторской палатой России.

Этика профессионального поведения аудиторов определяет нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде аудиторское сообщество, готовое защищать их от всех возможных нарушений и посягательств.

Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм - непременная обязанность и высший долг каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы.

Нарушители этических норм профессионального поведения проявляют неуважение ко всему аудиторскому сообществу и наносят ему моральный и материальный ущерб.

Неэтичное поведение отдельных аудиторов заслуживает порицания и наказания, вплоть до исключения из сообщества аудиторов, лишения квалификационного аттестата и лицензии на проведение аудиторской деятельности.

Внешний аудитор обязан действовать в интересах не только заказчика аудиторских услуг (клиента), но и всего общества, всех пользователей бухгалтерской отчетности.

Приведем важнейшие требования к деятельности аудитора:

- объективность и внимательность. Объективной основой для выводов, рекомендаций и заключений аудитора может быть только достаточный объем требуемой информации. Аудиторы не должны представлять факты сознательно неточно или предвзято. Оказывая любые профессиональные услуги, они обязаны объективно рассматривать все возникающие ситуации и реальные факты, не допуская того, чтобы личная предвзятость, предрассудки либо давление со стороны воздействовали на объективность их суждений;

- компетентность. Принимая обязательство оказать определенные профессиональные услуги, аудитор должен быть уверен в своей компетентности в данной области, обладать необходимым объемом знаний и навыков с тем, чтобы добросовестно и профессионально выполнить обязательства, гарантировать клиенту аудиторские услуги, основанные на современных методиках с использованием всех, в том числе новейших, нормативных актов. Аудитор обязан воздерживаться от оказания профессиональных услуг, выходящих за пределы его компетенции, а также не соответствующих его квалификационному аттестату.

Аудиторская фирма может привлечь компетентных специалистов для помощи аудитору в решении поставленных конкретных задач. Аудитор обязан постоянно обновлять свои профессиональные знания в области бухгалтерского учета, налогообложения, финансовой деятельности и гражданского права, организации и методов аудита, законодательства, российских и международных норм и стандартов бухгалтерского учета и аудиторской деятельности;